2010年审计师《审计相关知识》辅导:第十章(2)
更新时间:2009-12-09 09:47:18
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三、合并财务报表的编制
1.内部股权投资的抵销
(1)将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销
【例1】假设2008年12月31日母公司(甲公司)对其子公司(乙公司),长期股权投资的数额为30000元,拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元,其中实收资本为20000元,资本公积为8000元,盈余公积为1000元,未分配利润为6000元。则在2008年末编制合并财务报表时,抵销分录如下:
借:实收资本 20000转自环 球 网 校edu24ol.com
资本公积 8000
盈余公积 1000
未分配利润 6000
商誉 2000
贷:长期股权投资 30000
少数股东权益(35000×20%) 7000
(2)将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销
【例2】母公司(甲公司)拥有子公司(乙公司)80%的股权,子公司2008年实现净利润8000元,母公司对子公司本期投资收益6400元,子公司少数股东本期收益为1600元;子公司期初未分配利润2600元,子公司本期提取盈余公积600元,对所有者分出利润4000元,未分配利润6000元。则2008年12月31日编制抵销分录如下:
借:投资收益(8000×80%) 6400
少数股东损益(8000×20%) 1600
未分配利润——年初 2600
贷:本年利润分配——提取盈余公积 600
应付股利 4000
未分配利润——年末 6000转自环 球 网 校edu24ol.com
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