2009年中级会计实务考试试题及答案解析

　　一.单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至25信息点。多选.错选，不选均不得分)。

　　1.下列关于会计要素的表述中，正确的是( )。

　　A.负债的特征之一是企业承担潜在义务

　　B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

　　C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额

　　D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入

　　参考答案：B

　　答案解析：选项A，负债是是企业承担的现时义务;选项C，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等;选项D，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　2.下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是( )。

　　A.可变现净值等于存货的市场销售价格

　　B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入

　　C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值

　　D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一

　　参考答案：D

　　答案解析：可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以ABC都不符合题意。

　　3.下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是( )。

　　A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益

　　B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失

　　C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出

　　D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

　　参考答案：D

　　答案解析：选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项BC，应该记到建造成本中。

　　4.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

　　B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式

　　C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本

　　D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销

　　参考答案：B

　　答案解析：选项A，使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销;选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定;选项D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。因此选项ACD不正确。

　　5.企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，商品房公允价值高于账面价值的差额应当计入的项目是(　)。

　　A.资本公积

　　B.投资收益

　　C.营业外收入

　　D.公允价值变动损益

　　参考答案：A

　　答案解析：作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的差额，计入资本公积。

　　6.2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为(　)万元。

　　A.90

　　B.100

　　C.190

　　D.200

　　参考答案：D

　　答案解析：甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2200-(2100-100)=200(万元)。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。

　　7.2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是(　)。

　　A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积

　　B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元

　　C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元

　　D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元

　　参考答案：C

　　答案解析：同一控制下长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800(万元)。应确认的资本公积=4800-(1000+3200)=600(万元)。相关分录如下

　　借：长期股权投资4800

　　贷：银行存款1000

　　无形资产3200

　　资本公积——其他资本公积600

　　8.2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元(其中符合资本化条件的支出为200万元);但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为(　)万元。

　　A.20

　　B.70

　　C.100

　　D.150

　　参考答案：A

　　答案解析：因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=200-180=20(万元)。

　　9.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.初始确认时确认所有者权益

　　B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量

　　C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用

　　D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

　　参考答案：A

　　答案解析：企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。

　　10.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是(　)。

　　A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

　　B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

　　D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

　　参考答案：C

　　答案解析：债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。

　　11.2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为(　)万元。

　　A.90

　　B.95

　　C.100

　　D.105

　　参考答案：D

　　答案解析：此题中企业预计需要承担的损失为105(100+5)万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。

　　12.下列各项负债中，其计税基础为零的是(　)。

　　A.因欠税产生的应交税款滞纳金

　　B.因购入存货形成的应付账款

　　C.因确认保修费用形成的预计负债

　　D.为职工计提的应付养老保险金

　　参考答案：C

　　答案解析：资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额=0。

　　13.企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是(　)。

　　A.取得的外币借款

　　B.投资者以外币投入的资本

　　C.以外币购入的固定资产

　　D.销售商品取得的外币营业收入

　　参考答案：B

　　答案解析：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。

　　14.企业将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于调整减少现金流量的项目是(　)。

　　A.存货的减少

　　B.无形资产摊销

　　C.公允价值变动收益

　　D.经营性应付项目的增加

　　参考答案：C

　　答案解析：公允价值变动损失是净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应该调整加回。公允价值变动收益的处理相反，即需要调整减去。

　　15.甲单位为全额拨款的事业单位，实行国库集中支付制度。2008年12月31日，甲单位确认的财政直接支付额度结余为200万元，注销的财政授权支付额度结余为500万元。甲单位进行相应会计处理后，“财政应返还额度”项目的余额为(　)万元。

　　A.0

　　B.200

　　C.500

　　D.700

　　参考答案：D

　　答案解析：甲单位财政直接支付的处理

　　借：财政应返还额度——财政直接支付200

　　贷：财政补助收入200

　　授权支付额度注销的处理

　　借：财政应返还额度——财政授权支付500

　　贷：财政补助收入500中

　　所以甲单位进行相应会计处理后，“财政应返还额度”项目的余额=200+500=700(万元)。

　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点。多选、少选、错选、不选均不得分)。

　　16.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本

　　B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提

　　C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

　　D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本

　　参考答案：ABD

　　答案解析：选项A，存货采购过程中发生的合理损耗可以计入存货成本，但是非合理损耗不可以;选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转;选项D，企业对存货采用计划成本核算的，期末编制资产负债表需要将其调整为实际成本，以此为依据填制资产负债表。

　　17.下列各项中，属于投资性房地产的有(　)。

　　A.已出租的建筑物

　　B.待出租的建筑物

　　C.已出租的土地使用权

　　D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物

　　参考答案：AC

　　答案解析：投资性房地产包括：(1)已出租的土地使用权;(2)持有并准备增值后转让的土地使用权;(3)已出租的建筑物。所以选项B，待出租的建筑物不选;选项D，不属于企业自己持有的资产，不选。

　　18.长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有(　)。

　　A.被投资单位实现净利润

　　B.被投资单位资本公积增加

　　C.被投资单位宣告分派现金股利

　　D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

　　参考答案：AD

　　答案解析：选项B，属于其他权益变动，投资单位直接确认“资本公积——其他资本公积”科目，不确认投资收益;选项C，属于宣告分配现金股利，冲减投资成本，和确认投资收益无关。选项D，投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益，属于逆流顺流交易，需要对净利润进行调整。

　　19.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有(　)。

　　A.与所得税收付有关的现金流量

　　B.筹资活动产生的现金流入或者流出

　　C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量

　　D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　参考答案：ABCD

　　答案解析：企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。所以本题应选ABCD。

　　20.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有(　)。

　　A.债权人同意减免的债务

　　B.债务人在未来期间应付的债务本金

　　C.债务人在未来期间应付的债务利息

　　D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额

　　参考答案：BD

　　答案解析：选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值;选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响未来期间的“应付账款——债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。

　　21.下列关于或有事项的表述中，正确的有(　)。

　　A.或有资产由过去的交易或事项形成

　　B.或有负债应在资产负债表内予以确认

　　C.或有资产不应在资产负债表内予以确认

　　D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定

　　参考答案：AC

　　答案解析：选项B，或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。选项D，或有事项确认为预计负债应同时满足的三个条件之一就是该义务的金额能够可靠计量。

　　22.下列各项中，属于会计估计变更的有( )。

　　A.固定资产的净残值率由8%改为5%

　　B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

　　C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式

　　D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年

　　参考答案：ABD

　　答案解析：选项C，属于会计政策变更。

　　23.企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有(　)。

　　A.不调整合并资产负债表的年初数

　　B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表

　　C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表

　　D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益

　　参考答案：ABC

　　答案解析：选项D，不能将净利润计入投资收益。

　　24.下列有关分部报告的表述中，正确的有(　)。

　　A.企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息

　　B.分部信息主要报告形式无需披露分部资产总额和分部负债总额

　　C.对外提供合并财务报表的企业应以合并财务报表为基础披露分部信息

　　D.披露的分部信息应与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接

　　参考答案：ACD

　　答案解析：选项B，分部信息主要报告形式需要披露分部资产总额和分部负债总额。

　　25.下列各项中，将会引起事业单位的事业基金发生增减变化的有(　)

　　A.固定资产出租收入

　　B.清理报废固定资产残料变价收入

　　C.取得事业收入而缴纳的营业税

　　D.无形资产投资协议价值大于其账面价值的差额

　　参考答案：ACD

　　答案解析：选项B，清理报废固定资产残料变价收入，影响专用基金。选项C，通过“销售税金”核算，最后会影响事业基金。

　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√];认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×]。每小题大题正确的得1分，大题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低的分0分)

　　61.企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。(　)

　　参考答案：×

　　答案解析：企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，可能直接影响所有者权益。比如，可供出售金融资产发生的公允价值变动，其通过资本公积核算的。见2009年教材13页的第三段。

　　62.一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。(　)

　　参考答案：√

　　答案解析：融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。见2009年教材40页的(三)。

　　63.企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。(　)

　　参考答案：√

　　答案解析：企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目。见教材81页的(一)下面的第一点。

　　64.在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。(　)

　　参考答案：×

　　答案解析：换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产或换出资产的公允价值相比是重大的。此时，该项交易具有商业实质。见教材127页的倒数第二段。

　　65.资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。(　)

　　参考答案：√

　　答案解析：见教材149页的最后一段。

　　66.企业如将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据收益对象不同将该住房每期应计提的折旧记入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。(　)

　　参考答案：√

　　答案解析：见教材162页的例题10-2上面一段理解。

　　67.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。(　)

　　参考答案：√

　　答案解析：见教材198页的例题12-9上面一段理解。

　　68.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化。(　)

　　参考答案：√

　　答案解析：见教材254页的最后一段。

　　69.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。(　)

　　参考答案：×

　　答案解析：初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于新的事项。见教材284页的第四段。

　　70.报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。(　)

　　参考答案：×

　　答案解析：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。这里既然已经符合条件，就应该将其纳入合并范围。

　　四、计算分析题(本类题共计2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数的。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

　　1.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生地有关借款及工程支出业务资料如下;

　　(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。

　　(2)7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。

　　(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

　　(5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。

　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。

　　(7)12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。

　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　(2)计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　(3)计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

　　(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)

　　参考答案：

　　(1)计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　专门借款应付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(万元)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(万元)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7(万元)

　　(2)计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　专门借款应付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(万元)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1(万元)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9 (万元)

　　(3)计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

　　第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(万元)

　　占用一般借款工程支出的累计支出加平均数=150×2/3+750×1/3=350 (万元)

　　一般借款平均资本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/ (300×3/3+600×1/3) =1.32%

　　一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62(万元)

　　2.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。

　　(2)2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

　　要求：

　　(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

　　(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

　　(3)计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。

　　(4)计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考答案：

　　(1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：

　　借：持有至到期投资1100

　　贷：银行存款 1100

　　(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：

　　2007年12月31日甲公司该债券投资收益=1100×6.4%=70.4(万元)

　　2007年12月31日甲公司该债券应计利息=1000×10%=100(万元)

　　2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)

　　会计处理：

　　借：持有至到期投资70.4

　　贷：投资收益 70.4

　　(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(1100+70.4)×80%=18.68(万元)

　　会计处理：

　　借：银行存款 955

　　贷：持有至到期投资936.32

　　投资收益 18.68

　　(4)2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=1100+70.4-936.32=234.08(万元)

　　将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：

　　借：可供出售金融资产240

　　贷：持有至到期投资234.08

　　资本公积 5.92

　　五、综合题 (本类题共2小题 ，第1小题 15分，第2 小题 18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目)

　　1.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下：

　　(1)2007年度有关业务资料

　　①2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。

　　②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税贷款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。

　　③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。

　　④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。

　　⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。

　　(2)2008年度有关业务资料

　　①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

　　②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款

　　③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。

　　④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。

　　⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。

　　(3)其他相关资料

　　①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

　　②不考虑增值税、所得税等相关税费;除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

　　③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考答案：(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　借：长期股权投资 120(150×80%)

　　贷：投资收益 120

　　(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　①对长期股权投资抵销

　　借：股本 800

　　资本公积 100

　　盈余公积 35(20+15)

　　未分配利润——年末 215(80+150-15)

　　商誉 200(1000-1000×80%)

　　贷：长期股权投资 1120(1000+120)

　　少数股东权益 230(1150×20%)

　　②对投资收益抵销

　　借：投资收益120

　　少数股东损益30

　　未分配利润——年初80

　　贷：本年利润分配——提取盈余公积15

　　未分配利润——年末215

　　③对A商品交易的抵销

　　借：营业收入100

　　贷：营业成本100

　　对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销

　　借：应付账款 100

　　贷：应收账款 100

　　借：应收账款——坏账准备 10

　　贷：资产减值损失 10

　　④购入B商品作为固定资产交易抵销

　　借：营业收入 150

　　贷：营业成本 100

　　固定资产——原价 50

　　借：固定资产——累计折旧 5(50/5/2)

　　贷：管理费用 5

　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150

　　⑤对D商品交易的抵销

　　借：营业收入 50

　　贷：营业成本 50

　　借：营业成本 16〔(50-30)×80%〕

　　贷：存货 16

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 50

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50

　　(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　借：长期股权投资 360

　　贷：未分配利润——年初 120(150×80%)

　　投资收益 240(300×80%)

　　(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　①对长期股权投资抵销

　　借：股本 800

　　资本公积 100

　　盈余公积 65(35+30)

　　未分配利润——年末 485(215+300-30)

　　商誉 200(1000-1000×80%)

　　贷：长期股权投资 1360(1000+120+240)

　　少数股东权益 290(1450×20%)

　　②对投资收益抵销

　　借：投资收益 240(300×80%)

　　少数股东损益 60(300×20%)

　　未分配利润——年初 215

　　贷：本年利润分配——提取盈余公积 30

　　未分配利润——年末 485

　　③对A商品交易对应坏账准备抵销

　　借：应收账款——坏账准备10

　　贷：未分配利润——年初10

　　借：资产减值损失10

　　贷：应收账款——坏账准备10

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 100

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 100

　　④对B商品购入作为固定资产交易抵销

　　借：未分配利润——年初 50

　　贷：固定资产——原价 50

　　借：固定资产——累计折旧 15

　　贷：未分配利润 5(50/5/2)

　　管理费用 10(50/5)

　　⑤对D商品交易抵销

　　借：未分配利润——年初 16〔(50-30)×80%〕

　　贷：营业成本 16

　　(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

　　借：长期股权投资 30〔(300-200)×30%〕

　　贷：存货 30

　　2.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：

　　(1)甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

　　①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。

　　2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票;但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。

　　②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。

　　③2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元;如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。

　　(2)2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

　　①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

　　②2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。

　　甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。

　　(3)其他资料

　　①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税);销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

　　②甲公司适用的所得税税率为25%;2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整;假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

　　③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　要求：

　　(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。

　　(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

　　(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

　　(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

　　(逐笔编制涉及所得税的会计分录;合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录;答案中的金额单位用万元表示)

　　参考答案：(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。

　　资料(1)中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。

　　(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

　　资料(1)调整分录：

　　借：以前年度损益调整 950〔(2000-100)×50%〕

　　贷：应收账款 950

　　借：发出商品800(1600×50%)

　　贷：以前年度损益调整 800

　　借：应交税费——应交所得税37.5〔(950-800)×25%〕

　　贷：以前年度损益调整 37.5

　　资料(2)调整分录：

　　借：以前年度损益调整1000

　　贷：预收账款1000

　　借：库存商品780

　　贷：以前年度损益调整780

　　借：应交税费——应交所得税55(220×25%)

　　贷：以前年度损益调整55

　　资料(3)调整分录：

　　借：以前年度损益调整20

　　贷：长期股权投资减值准备20

　　借：递延所得税资产5(20×25%)

　　贷：以前年度损益调整5

　　(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

　　资料(2)中相关日后事项属于调整事项的有：①、②。

　　(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

　　资料(1)调整分录：

　　借：以前年度损益调整300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)51

　　贷：应收账款351

　　借：库存商品240

　　贷：以前年度损益调整240

　　借：应交税费——应交所得税15(60×25%)

　　贷：以前年度损益调整15

　　资料(2)调整分录：

　　借：以前年度损益调整120

　　贷：坏账准备120

　　借：递延所得税资产30

　　贷：以前年度损益调整30

　　(5)合并调整“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”。

　　借：利润分配——未分配利润427.5

　　贷：以前年度损益调整427.5

　　借：盈余公积——法定盈余公积42.75

　　贷：利润分配——未分配利润42.75