2012年注册会计师《审计》(A卷)试题及答案解析多选(6-10)

更新时间：2013-06-14 10:52:03 来源：|0

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摘要 2012年注册会计师《审计》(A卷)试题及答案解析多选(6-10)

　2012年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试)

　　《审计》(A卷)试题及答案解析

　　6.承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有( )。

　　A. 要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通

　　B. 如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定

　　C. 如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见

　　D. 如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见

　　【答案】ABCD

　　【解析】请见教材P512，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒绝消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：(1)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见;(2)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定(除非法律法规禁止)。当然，注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项;如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见，选项ABCD均正确。

　　7.针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有( )。

　　A. 测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整

　　B. 追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设

　　C. 对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由

　　D. 在年末对被审计单位的所有存货进行监盘

　　【答案】ABC

　　【解析】请见教材P387，管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以(1)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由)或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。选项ABC正确。

　　8.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有( )。

　　A. 已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征

　　B. 已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易

　　C. 已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理

　　D. 已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露

　　【答案】ABCD

　　【解析】请见教材P460，如果适用的财务报告基础对关联方作出规定，注册会计师应当向被审计单位管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明(1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易;(2)已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理和披露。选项ABCD均正确。

　　9.在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，正确的有( )。

　　A. 将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系

　　B. 对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解

　　C. 应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序

　　D. 对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D控制测试如果在拟不信赖控制的情况下是不需要进行测试的。

　　10.下列各项中，应当列入书面声明的有( )。

　　A. 管理层认为，未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大

　　B. 被审计单位已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息

　　C. 所有交易均已记录并反映在财务报表中

　　D. 被审计单位将及时足额支付审计费用