2012年注册会计师《税法》(B卷)试题及答案解析计算题（3-4）

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　2012年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试)

　　《税法》(B卷)试题及答案解析

　　3.地处县城的某房地产开发公司，2012年3月对一处已竣工的房地产开发项目进行验收，可售建筑面积共计25000平方米。该项目的开发和销售情况如下：

　　(1)该公司取得土地使用权应支付的土地出让金为8000万元，政府减征了10%，该公司按规定缴纳了契税。

　　(2)该公司为该项目发生的开发成本为12000万元。

　　(3)该项目发生开发费用600万元，其中利息支出150万元，但不能按转让房地产项目计算分摊。

　　(4)4月销售20000平方米的房屋，共计取得收入40000万元。

　　(5)将5000平方米的房屋出租给他人使用(产权未发生转移)，月租金为45万元，租期为8个月。

　　(6)2012年8月税务机关要求该房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算。

　　(其他相关资料：当地适用的契税税率为5%，计算土地增值税时开发费用的扣除比例为10%。)

　　要求：

　　(1)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。简要说明税务机关要求该公司进行土地增值税清算的理由。

　　(2)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额。

　　(3)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开发成本。

　　(4)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开发费用。

　　(5)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。计算该公司清算土地增值税时允许扣除的营业税金及附加。

　　(6)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。计算该公司应缴纳的土地增值税。

　　【答案及解析】

　　(1)公司已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为80%(20000÷25000×100%)，虽未超过税务机关可以要求纳税人进行土地增值税清算规定的比例85%，但剩余的可售建筑面积已经出租。

　　(2)取得土地使用权时应纳契税=8000×5%=400(万元)

　　允许扣除的土地使用权支付金额=[400+8000×(1-10%)]×(1-5000÷25000)=6080(万元)

　　(3)允许扣除的开发成本=12000×(1-5000÷25000)=9600(万元)

　　(4)由于利息支出不能按转让房地产项目计算分摊，所以，

　　允许扣除的开发费用=(6080+9600)×10%=1568(万元)

　　(5)允许扣除的营业税=40000×5%=2000(万元)

　　允许扣除的城市维护建设税和教育费附加=2000×(5%+3%)=160(万元)

　　合计可扣除的营业税金及附加=2000+160=2160(万元)

　　(6)应纳土地增值税的计算：

　　增值额=40000-[6080+9600+1568+2160+(6080+9600)×20%]=40000-22544=17456(万元)

　　增值额占扣除项目金额的比例=17456÷22544×100%≈77.43%

　　应纳土地增值税=17456×40%-22544×5%=6982.4-1127.2=5855.2(万元)。

　　4. 某外国籍公民甲先生在中国境内无住所，2006年7月受境外公司委派至境内乙公司任职，此后一直在中国境内居住。2011年取得的收入情况如下：

　　(1)每月取得从中国境内乙公司支付的工资15000元，另每月从公司实报实销住房补贴3000元、以现金形式取得伙食补贴800元。

　　(2)8月在境外取得由境外公司支付的特许权使用费40000元。

　　(3)9月将租入的一套住房转租，当月向出租方支付月租金3000元，转租收取月租金5000元，当月实际支付房屋租赁过程中的各种税费400元，并取得有效凭证。

　　(4)10月以120万元的价格，转让一套两年前无偿受赠获得的房产。该套房产受赠时市场价格为80万元，受赠及转让房产过程中已缴纳的税费为8万元。

　　(5)11月，在某商场取得按消费积分反馈的价值1800元的礼品，同时参加该商城举行的抽奖活动，抽中价值6000元的奖品。

　　(6)12月，为境内某企业提供咨询取得劳务报酬30000元，通过境内非营利性社会团体将其中3000元捐赠给贫困地区，另通过国家机关将其中10000元捐赠给农村义务教育。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。甲先生每月取得的住房补贴和伙食补贴在计缴个人所得税时应如何处理?请简要说明理由。

　　(2)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。甲先生8月从境外取得的特许权使用费是否应在国内缴纳个人所得税?请简要说明理由。

　　(3)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。计算甲先生9月转租住房取得的租金收入应缴纳的个人所得税。.

　　(4)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。计算甲先生10月转让受赠房产时计缴个人所得税的应纳税所得额。请简要说明理由。

　　(5)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。计算甲先生11月取得商场反馈礼品和抽奖所获奖品应缴纳的个人所得税。

　　(6)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。计算甲先生12月取得劳务报酬收入应缴纳的个人所得税。

　　【答案及解析】

　　(1)甲先生每月取得的住房补贴免交个人所得税，但伙食补贴应计入工资薪金总额计缴个人所得税。

　　因为外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴等可以免征个人所得税。

　　(2)甲先生8月从境外取得的特许权使用费在国内不交个人所得税。

　　因为甲在中国境内无住所，且居住未满5年，其来源于中国境外的所得仅就由中国境内公司、企业以及其它经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。

　　(3)甲先生9月转租住房当月应缴纳的个人所得税=(5000-3000-400-800)×10%=80(元)

　　(4)转让受赠住房的应纳税所得额=1200000-80000=1120000(元)

　　受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额。

　　(5)甲先生11月取得商场反馈礼品和抽取所获奖品应缴纳的个人所得税=6000×20%=1200(元)

　　(6)甲先生12月取得劳务报酬收入应缴纳的个人所得税

　　允许扣除的限额=30000×(1-20%)×30%=7200(元)

　　应缴纳的个人所得税=[30000×(1-20%)-3000-10000]×20%=2200(元)

　　英文答案：

　　(1)The housing allowance obtained by Mr. JIA would be exempted from the PRC Individual Income Tax while the Meal allowance would not.

　　Pursuant to the PRC Individual Income Tax law and regulations, housing allowance and/or meal allowance paid to an expatriate employee on a reimbursement basis would be exempted from the PRC Individual Income Tax while the allowance in cash would not.

　　(2)The royalty Mr. JIA collected from overseas in August shall not be subject to thePRC Individual Income Tax.

　　Mr. JIA is a non-domicile of the PRC therefore is taxed in accordance with his length of residence in the PRC. Pursuant to the PRC Individual Income Tax law and regulations, Mr. JIA, a non-domicile who is a resident of the PRC for less than five years, is taxed on income derived within China only. In particular, for the income collected from overseas, the PRC Individual Income Tax shall only be applicable to the extent that is paid by the PRC entities or PRC individuals.

　　(3)Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the re-leasing of the house in September as below:

　　Individual Income Tax =RMB(5000-3000-400-800)×10%=RMB80

　　(4)Taxable income= RMB(1200000-80000)=RMB1120000

　　For the real estate Mr. JIA sold to others which was originally gifted, the taxable income shall be calculated as below:

　　Taxable income= selling price (considerations collected from the buyer)- taxes and reasonable expenses related to gifting and selling

　　(5)Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the gift from the shopping mall and the prize won from the luck draw in November as below:

　　Individual Income Tax=RMB6000×20%=RMB1200

　　(6)Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the labor service remuneration in December as below:

　　Deduction limitation=RMB30000×(1-20%)×30%=RMB7200

　　Individual Income Tax=RMB[30000×(1-20%)-3000-10000]×20%=RMB2200

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