2013注册会计师综合阶段考试《职业能力综合测试卷》A模拟试题（2）

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2013年注册会计师综合阶段考试案例练习题(1)

　　注册会计师综合阶段《职业能力综合测试卷A》

　　资料(三)：

　　审计过程中，审计项目组注意到下列事项：

　　1.2012年10月，华康公司因产品质量问题涉及一起诉讼，咨询法律顾问后，认为华康公司很可能会败诉，赔偿金额约为100万元。但是由于华康公司为该产品投保了产品责任险，基本确定能从保险公司获得等额补偿，因此华康公司2012年没有进行任何会计处理。

　　2.华康公司在2012年上半年向客户提供以旧换新的活动，客户在购买新手机时可以将旧手机按照市场评估价抵扣新机购机款。华康公司按照新旧手机的价差确认了收入。

　　3.华康公司在2012年12月初推出了新型手机试用业务，根据协议，消费者购买手机后2个月内，如果对手机不满意，可以无条件退货。由于第一次采用试用销售模式，华康公司也无法根据经验估计退货率。新协议下销售手机取得不含税价款1000万元，成本为800万元，并开具销售发票。华康公司确认销售收入1000万元，结转成本800万元，同时确认应交税费(增值税销项税额)170万元。

　　4.由于市场因素变化，华康公司持有的原划分为持有至到期投资的公司债券价格持续下跌。华康公司在今年5月对外出售该持有至到期投资的10%，收取价款120万元。该债券出售前的账面价值为1000万元，华康公司进行账务处理如下：

　　借：银行存款 120

　　贷：持有至到期投资 100

　　投资收益 20

　　5.华康公司所得税扣除项目中，有以下几项：企业直接向灾区捐赠50万元;明星代言费4000万元(假设不存在会计上不确认收入，但税法上视同销售的行为;不考虑CPA对收入的调整);行政罚款10万元;尼日利亚爆炸引起在建工程损失100万元;向非金融企业(非关联方)借款利息支出30万元。

　　要求：

　　5.根据资料(三)事项一至事项四，逐项判断华康公司的相关会计和税务处理是否恰当，并简要说明理由。

　　6.针对资料(三)事项五，假定不考虑其他条件，逐项判断这些项目能否税前扣除，并说明理由。如果可以扣除，简要说明应当具备的条件。

　　【正确答案】

　　5.根据资料(三)事项一至事项四，逐项判断华康公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。

　　(1)事项一会计处理不恰当。理由：预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是否真的会转化为企业真正的资产(即，企业是否能够收到这项补偿)具有较大的不确定性，企业只能在基本确定能够收到补偿时才能对其进行确认。根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。因此华康公司应该分别确认一项金额为100万元的负债和一项金额为100万的资产。

　　(2)事项二会计处理不恰当。理由：销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　(3)事项三会计处理不恰当。理由：根据以往的经验，无法确定退货率时，不得确认收入，结转成本。因此华康公司不得确认收入结转成本。但是自产品发出时，纳税义务已经发生，增值税销项税额的确认是正确的。

　　(4)事项四会计处理不恰当。理由：持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。应增加分录：

　　借：可供出售金融资产 1080(120/10%×90%)

　　贷：持有至到期投资 900

　　资本公积――其他资本公积 180

　　6.针对资料(三)事项五，假定不考虑其他条件，逐项判断这些项目能否在企业所得税前扣除，并说明理由。如果可以扣除，简要说明应当具备的条件。

　　(1)企业直接向灾区捐赠的50万元，属于非公益性捐赠，不允许税前扣除。

　　允许扣除应当具备的条件：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

　　(2)广告代言费4000万元，其中3473.4万元允许当年税前扣除，其余部分以后年度税前扣除。理由：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。华康公司2012年收入23156万元，所以当年准予扣除的广告费为3473.4万元，超过部分，以后年度扣除。

　　允许扣除应当具备的条件：第一，广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的;第二，已实际支付费用，并已取得相应发票;第三，通过一定的媒体传播。

　　(3)行政罚款10万元，不允许税前扣除。理由：税法规定，纳税人违反法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，税前不得扣除。

　　(4)在建工程损失100万元，允许税前扣除。理由：税法规定与生产经营有关的实际资产损失税前允许扣除。

　　应当向税务机关提供以下材料：①工程项目投资账面价值确定依据;②工程项目停建原因说明及相关材料;③因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。

　　(5)借款利息支出30万元，其中不超过按照金融资产同期同类贷款利率计算的金额允许税前扣除。理由：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

　　具备的条件：①相应的利息发票;②提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”以证明其利息支出的合理性。

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