2013注会综合阶段考试总复习：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

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　　2013注册会计师综合阶段考试总复习――会计篇

　　一、概述

　　某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产;其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　二、会计处理

　　(一)初始计量

　　1、初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。

　　2、企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。

　　3、相关分录

　　借：交易性金融资产――成本(公允价值)

　　应收利息或应收股利 (买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息)

　　投资收益 (交易费用)

　　贷：银行存款等

　　(二)后续计量

　　1、在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

　　借：应收股利(应收利息)

　　贷：投资收益

　　2、资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。

　　借(贷)：交易性金融资产――公允价值变动

　　贷(借)：公允价值变动损益

　　(三)处置

　　处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　借：银行存款

　　公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产――成本

　　――公允价值变动

　　投资收益

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