2013年注册会计师综合阶段考试总复习：可供出售金融资产

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　　2013注册会计师综合阶段考试总复习――会计篇

　　可供出售金融资产

　　一、概念

　　可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价。

　　二、可供出售金融资产的会计处理

　　可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。

　　(一)初始计量

　　1.初始计量的原则

　　(1)按公允价值和交易费用之和计量;

　　(2)已到付息期但尚未领取的利息，或已宣告但尚未收取的现金股利应当确认为应收项目。

　　2.会计分录

　　(1)可供出售金融资产为债券投资

　　借：可供出售金融资产――成本(面值)

　　――利息调整(也可能在贷方)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　贷：银行存款等

　　(2)可供出售金融资产为股票投资

　　借：可供出售金融资产――成本(初始投资成本)

　　应收股利(已宣告但尚未收取的现金股利)

　　贷：银行存款等

　　(二)持有期间的股利或利息

　　对于持有期间被投资单位宣告发放的股利或应收的被投资单位的利息计入投资收益

　　(1)可供出售金融资产为债券投资的会计分录：

　　借：应收利息(面值×票面利率)

　　或可供出售金融资产――应计利息(到期一次付息债券)

　　贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

　　可供出售金融资产――利息调整

　　(也可能在借方，可以通过借贷方的差额倒挤计算)

　　(2)可供出售金融资产为股票投资：

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　(三)后续计量

　　公允价值下降时，作相反的分录。

　　可供出售金融资产按公允价值计量 ，公允价值的变动计入所有者权益(不包括公允价值的非暂时性下跌)。

　　公允价值上升：

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动

　　贷：资本公积――其他资本公积

 

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