2013年注册会计师综合阶段考试总复习：职业道德概念框架

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　　职业道德概念框架

　　一、职业道德概念框架

　　职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法

　　总结：识别 评估 应对

　　二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施

　　(一)产生不利影响的因素

　　包括：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。

　　(二)防范措施

　　具体业务层面的防范措施(7种)

　　①对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议;

　　②对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议;

　　③向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询;

　　④与客户治理层讨论有关的职业道德问题;

　　⑤向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围;

　　⑥由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务;

　　⑦轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。

　　三、利益冲突

　　注册会计师应当根据可能产生利益冲突的具体情形，采取下列防范措施：

　　1.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务;

　　2.如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务;

　　3.如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。

　　如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。

　　◆除采取上述防范措施外，注册会计师还应当采取下列一种或多种防范措施：

　　1.分派不同的项目组为相关客户提供服务;

　　2.实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作;

　　3.向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引;

　　4.要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议;

　　5.由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。

　　四、应客户的要求提供第二次意见

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