2014年注册会计师《会计》第十五章练习题：债务重组

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　　2014年注册会计师考试备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试考生巩固知识，提高备考效果，环球网校精心为大家整理了注册会计师《会计》章节练习题，希望对广大考生有所帮助。

   　一、单项选择题

　　1、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应(　)。

　　A、冲减营业外支出

　　B、冲减财务费用

　　C、冲减已确认的预计负债

　　D、不作账务处理

　　2、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入(　)。

　　A、营业外收入

　　B、营业外支出

　　C、资本公积

　　D、资产减值损失

　　3、甲公司应收乙公司货款1 200万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难，遂于2010年12月31日进行债务重组。重组协议约定：将上述债务中的600万元转为乙公司300万股普通股，每股面值1元，每股市价2元。同时甲公司豁免乙公司债务60万元，并将剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为4%。同时协议中列明：债务重组后，如乙公司自2011年起有盈利，则利率上升至5%，若无盈利，利率仍维持4%。2010年12月31日相关手续已经办妥。若乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为(　)。

　　A、60万元

　　B、49.2万元

　　C、16.8万元

　　D、76.8万元

　　4、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务;甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为(　)。

　　A、40.5万元

　　B、100万元

　　C、120.5万元

　　D、180万元

　　5、2010年3月，A公司销售一批商品给B公司，形成应收债权600万元，B公司到期无力支付款项，A公司同意B公司将其拥有的一项设备(该设备是在2009年以后购入的)用于抵偿债务，B公司设备的账面原值600万元，已累计计提折旧为120万元，公允价值为500万元;A公司为该项应收账款计提40万元坏账准备。当期增值税税率为17%。则B公司债务重组利得和处置非流动资产利得分别为(　)。

　　A、160万元，0

　　B、40万元，74万元

　　C、114万元，0

　　D、15万元，20万元

　　6、甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2×11年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2×11年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2×11年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。2×11年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为(　)。

　　A、2×11年10月30日

　　B、2×11年11月15日

　　C、2×11年11月20日

　　D、2×11年11月22日

　　7、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年1月1日向乙公司赊销商品一批，增值税专用发票上注明的价款是2 000万元，增值税进项销项税额为340万元，由于乙公司发生财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意进行债务重组。已知甲公司已对该应收账款提取坏账准备800万元，债务重组内容为：乙公司以1 700万元现金偿还债务，2012年11月31日双方债务结清，款项已存入银行。甲公司针对该项债务重组正确的处理是(　)。

　　A、借：银行存款 17 000 000

　　坏账准备 8 000 000

　　贷：应收账款 23 400 000

　　营业外收入 1 600 000

　　B、借：银行存款 17 000 000

　　坏账准备 8 000 000

　　贷：应收账款 23 400 000

　　资产减值损失 1 600 000

　　C、借：银行存款 17 000 000

　　坏账准备 8 000 000

　　贷：应收账款 20 000 000

　　资产减值损失 3 000 000

　　D、借：银行存款 17 000 000

　　坏账准备 8 000 000

　　贷：应收账款 20 000 000

　　营业外收入 3 000 000

　　8、2010年12月1日年A公司应收B公司货款125万元，由于B公司发生财务困难，遂于2010年12月31日进行债务重组，A公司同意延长2年，免除债务25万元，利息按年支付，利率为5%。但附有条件：债务重组后，如B公司自2011年起有盈利，则利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。假定因该事项A公司发生业务招待费1万元，实际利率等于名义利率。A公司未计提坏账准备。B公司预计2011年很可能盈利。债务重组日，B公司有关债务重组的会计处理，正确的是( )。

　　A、债务重组后应付账款的公允价值为114万

　　B、确认债务重组利得25万元

　　C、确认预计负债2万元

　　D、债务重组利得21万计入营业外收入

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　　9、A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款1 100万元，到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意豁免B公司100万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司的无形资产的账面原值为500万元，已计提摊销100万元，公允价值为200万元;投资性房地产的账面价值为600万元(其中成本为500万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为500万元。剩余债务自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%(与实际利率相同)的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果20×2年B公司实现利润，则当年利率上升至6%，如果发生亏损则维持4%的利率，利息按年支付。A公司已计提坏账准备20万元。预计20×2年B公司很可能实现盈利。20×2年B公司实现盈利。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1> 、A公司有关债务重组的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、重组后应收账款的公允价值为300万元

　　B、重组日债务重组损失为80万元

　　C、20×1年12月31日收到利息8万元冲减财务费用

　　D、B公司20×2年实现利润，A公司收到利息冲减损益18万元

　　<2> 、B公司有关债务重组的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、重组后应付账款的公允价值为300万元

　　B、重组日债务重组利得为88万元

　　C、20×1年12月31日支付利息12万元计入财务费用

　　D、假定B公司20×2年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入

　　10、甲公司与工商银行有关债务重组业务如下。

　　(1)甲公司从工商银行借入的长期借款已经到期，由于甲公司发生财务困难，2011年12月31日，甲公司与工商银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于2012年6月30日前偿还全部长期借款本金8 000万元，工商银行将豁免甲公司2011年度累计未付的应付利息400万元以及累计逾期罚息140万元，且在2012年不再计算利息和逾期罚息。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在2012年5月还清上述长期借款。

　　(2)2012年5月31日甲公司偿还全部长期借款本金8 000万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、下列有关2011年12月31日甲公司的会计处理，正确的是(　)。

　　A、冲减应付利息400万元，同时确认债务重组收益400万元

　　B、冲减长期借款8 000万元，确认债务重组收益8 000万元

　　C、将逾期罚息140万元确认债务重组收益

　　D、不应当确认债务重组收益，将支付逾期罚息确认营业外支出和预计负债140万元

　　<2> 、2012年5月31日甲公司应确认的债务重组收益为(　)。

　　A、400万元

　　B、540万元

　　C、140万元

　　D、0

　　11、A公司和B公司有关债务重组资料如下。

　　(1)2011年1月12日，B公司从A公司购买一批原材料，含税价为1 000万元，至2011年12月2日尚未支付货款。

　　(2)2011年12月31日，双方协议B公司以一项专利技术和投资性房地产偿还债务。该专利技术的账面余额为440万元，公允价值为420万元，B公司已对该专利技术计提摊销30万元;投资性房地产的账面价值为500万元(其中成本为600万元，公允价值变动减少100万元，将自用的房地产转为投资性房地产时产生资本公积200万元)，公允价值为510万元。

　　(3)A公司已对该债权计提坏账准备40万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、下列关于A公司债务重组的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、债务重组损失为30万元

　　B、受让无形资产的入账价值为420万元

　　C、受让投资性房地产的入账价值为510万元

　　D、受让资产的入账价值按公允价值的相对比例对应收账款1 000万元分配确定

　　<2> 、下列关于B公司债务重组的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、无形资产的处置损益为10万元

　　B、处置投资性房地产应确认其他业务收入510万元

　　C、处置投资性房地产影响损益的金额10万元

　　D、债务重组利得为70万元

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　　二、多项选择题

　　1、以下关于债务重组的说法中，正确的有(　)。

　　A、债务人以持有至到期投资偿还债务的，持有至到期投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出

　　B、债务人以债务转为资本的方式偿还债务的，股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积―股本溢价

　　C、债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本

　　D、债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　E、债务人以可供出售金融资产偿还债务的，可供出售金融资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积

　　2、在债务重组时，债务人对以非现金资产偿债过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，可能会计入(　)。

　　A、销售费用

　　B、主营业务成本

　　C、营业外支出

　　D、营业外收入

　　E、其他业务成本

　　3、某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有(　)。

　　A、根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本

　　B、以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿

　　C、债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息

　　D、以低于债务账面价值的银行存款清偿

　　E、将债务转为资本(股权的公允价值小于重组债权的账面余额)

　　4、下列各项中，属于利得的有(　)。

　　A、出租无形资产取得的收益

　　B、投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

　　C、处置固定资产产生的净收益

　　D、非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额

　　E、以现金清偿债务形成的债务重组收益

　　5、债务重组的主要方式包括　(　)。

　　A、以银行存款清偿债务

　　B、将债务转为资本

　　C、修改其他债务条件

　　D、延期偿还债务

　　E、以金融资产偿还债务

　　6、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。有关资料如下。

　　(1)2012年3月6日，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计700万元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。2012年3月15日，双方经协商确定，甲公司以其生产的产品和其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该产品的销售价格为220万元，实际成本为180万元，已计提存货跌价准备1万元;该股票的账面价值为300万元(其中取得时的成本为200万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为400万元。乙公司将该产品作为生产经营用固定资产入账;将该股票作为可供出售金融资产核算。乙公司对该项应收账款计提了2.5万元的坏账准备。

　　(2)2012年3月31日，乙公司取得的可供出售金融资产的公允价值变为420万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、下列关于乙公司2012年3月相关业务的会计处理，正确的有(　)。

　　A、2012年3月15日固定资产入账价值为220万元

　　B、2012年3月15日固定资产的增值税(进项税额)37.4万元不计入固定资产价值

　　C、2012年3月15日可供出售金融资产入账价值为400万元

　　D、2012年3月15日确认债务重组损失40.1万元

　　E、2012年3月31日可供出售金融资产公允价值变动20万元计入公允价值变动损益

　　<2> 、下列关于甲公司债务重组的会计处理，正确的有(　)。

　　A、以自产产品抵债应确认主营业务收入220万元、确认主营业务成本179万元

　　B、以交易性金融资产抵债，应确认投资收益200万元

　　C、确认营业外收入(债务重组利得)42.6万元

　　D、影响营业利润的金额为200万元

　　E、影响本年利润的金额为184.6万元

　　7、20×1年A公司应收B公司货款125万元，由于B公司发生财务困难，遂于20×1年12月31日进行债务重组，A公司同意延长2年，免除债务25万元，利息按年支付，利率为5%。但附有一条件：债务重组后，如B公司自第二年起有盈利，则利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。假定因该事项A公司发生业务招待费1万元，实际利率等于名义利率。A公司未计提坏账准备。B公司预计很可能盈利。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1> 、下列各项中，不应计入债务重组日A公司重组后债权账面价值的有(　)。

　　A、同意免除的债务

　　B、未来期间的或有应收金额

　　C、未来期间应收的本金

　　D、未来期间应收的利息

　　E、发生的业务招待费

　　<2> 、下列关于该项债务重组处理的说法中，正确的有(　)。

　　A、A公司重组债务的入账价值为100万元

　　B、A公司确认的债务重组损失为25万元

　　C、因符合预计负债确认条件，所以B公司应确认预计负债

　　D、B公司确认的债务重组利得为25万元

　　E、如果B公司第二年盈利，那么第二年支付的利息为7万元

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　　三、综合题

　　1、A企业和B企业均为工业企业一般纳税人。A企业于20×0年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款200万元，应收增值税额34万元;B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为6%的商业承兑汇票，抵偿该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至20×1年12月31日，A企业对该应收账款提取的坏账准备为1万元。B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于20×1年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下：

　　(1)B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为4万元，公允价值为6万元，应交增值税额为1.02万元。B企业开出增值税专用发票。A企业将该产品作为商品验收入库。

　　(2)A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%债务，其余债务的偿还期延至20×2年12月31日。

　　<1> 、计算B企业债务重组时应付账款的账面余额、债务重组后债务的入账价值、债务重组利得;

　　<2> 、编制B企业与债务重组有关的会计分录;

　　<3> 、计算A企业债务重组损失，并编制A企业的会计分录。

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】C

　　【答案解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　2、【正确答案】A

　　【答案解析】重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

　　3、【正确答案】B

　　【答案解析】乙公司应该确认的债务重组利得=60-(1200-600-60)×(5%-4%)×2=49.2(万元)。

　　4、【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司债务重组应确认的重组利得=450-350-350×17%=40.5(万元)

　　5、【正确答案】D

　　【答案解析】B公司的会计分录如下：

　　借：固定资产清理480

　　累计折旧120

　　贷：固定资产600

　　借：应付账款　600

　　贷：固定资产清理　　　　480

　　应交税费――应交增值税(销项税额)85(500×17%)

　　营业外收入――债务重组利得　15(600-500-85)

　　营业外收入――处置非流动资产利得20(500-480)

　　6、【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是债务重组日的确定。债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

　　7、【正确答案】B

　　【答案解析】以现金清偿债务的，债权人收到的现金大于应收债权的账面价值的，贷记“资产减值损失”科目。由于债权人以前多确认了资产减值损失，所以现在要冲回来。债权人并没有获得收益，所以不能贷记“营业外收入”;债权人收到的现金小于应收债权账面价值的，借记“营业外支出”。

　　8、【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是债务重组的计量。

　　B公司的账务处理：

　　借：应付账款125

　　贷：应付账款100

　　预计负债[100×(7%-5%)×2]4

　　营业外收入21

　　9、

　　<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】20×1年1月1日重组日应收账款的公允价值=1100-豁免100-200-500=300(万元)

　　借：应收账款―债务重组　　300

　　无形资产　　　　　　　200

　　投资性房地产　　　　　500

　　坏账准备　　　　　　　20

　　营业外支出―债务重组损失　　　　　　80

　　贷：应收账款　　　　　　　1100

　　20×1年12月31日收到利息=300×4%=12(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　12

　　贷：财务费用　　　　　　　12

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】B公司的债务重组利得=1100-200-500-300-6=94(万元)

　　借：应付账款1100

　　累计摊销　　　　　　　　　　100

　　营业外支出―处置非流动资产损失　　　(200-400)200

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　500

　　其他业务收入　　　　　　　　500

　　应付账款―债务重组　　　　　300

　　预计负债　　　(300×2%×1)6

　　营业外收入-债务重组利得　　94

　　同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本。

　　20×1年12月31日支付利息=300×4%=12(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　12

　　贷：银行存款　　　　　　　　　12

　　假定B公司20×2年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入

　　借：应付账款―债务重组　　　　　300

　　财务费用　　　　　　　　　　12

　　预计负债　　　　　　　　　　6

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　312

　　营业外收入　　　　　　　　　6

　　10、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】债务重组以偿还本金为前提，此前不应当确认债务重组收益;支付逾期罚息构成甲公司2011年底的现时义务。

　　借：营业外支出140

　　贷：预计负债140

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司应确认的债务重组收益=400+140=540(万元)

　　借：长期借款　8000

　　应付利息400

　　预计负债140

　　贷：银行存款8000

　　营业外收入540

　　11、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】A公司债务重组损失=1000-420-510-40=30(万元)

　　借：无形资产420

　　投资性房地产510

　　坏账准备40

　　营业外支出―债务重组损失30

　　贷：应收账款1000

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，无形资产处置损益=420-(440-30)=10(万元)，正确。

　　选项B，处置投资性房地产应确认其他业务收入510万元，正确。

　　选项C，处置投资性房地产影响损益的金额=510-500+200=210(万元)，所以不正确。

　　选项D，债务重组利得=1000-420-510=70(万元)，正确。

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　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A、E应计入投资收益。

　　2、【正确答案】ACDE

　　【答案解析】债务人在债务重组过程中为用于偿债的非现金资产支付的运杂费、保险费等相关费用，根据非现金资产的性质计入不同的科目。若非现金资产为存货，发生的运杂费等计入“销售费用”;若为固定资产或无形资产，则计入抵减资产处置损益“营业外收入”或“营业外支出”。选项E，如果债务人以投资性房地产偿还债务，则相关的评估、咨询等费用应计入其他业务成本。

　　3、【正确答案】BCDE

　　【答案解析】本题考查的知识点是债务重组的定义和方式。选项A，没有体现出债权人做出让步的信息，所以不属于债务重组。

　　4、【正确答案】CE

　　【答案解析】选项A，记入“其他业务收入”属于收入范畴;选项B，记入“资本公积―资本(股本)溢价”，与利得无关;选项D，如果换出的资产为存货，那么换出存货的公允价值应确认为收入，按账面价值结转成本，公允价值与账面价值的差额不属于利得。

　　5、【正确答案】ABCE

　　【答案解析】本题考查的知识点是债务重组的方式。选项D，本身就不属于债务重组的范围，因为债权人并没有作出让步。

　　6、

　　<1>、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】乙公司债务重组日的会计分录

　　借：固定资产220

　　应交税费―应交增值税(进项税额)37.4

　　可供出售金融资产―成本400

　　坏账准备2.5

　　营业外支出―债务重组损失40.1

　　贷：应收账款―甲公司700

　　选项E，2012年3月31日，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。

　　<2>、【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，影响营业利润的金额=(220-179)+(400-300)=141(万元);选项E，影响本年利润的金额=141+42.6=183.6(万元)。编制甲公司债务重组日的会计分录：

　　借：应付账款―乙公司700

　　公允价值变动损益100

　　贷：主营业务收入220

　　应交税费―应交增值税(销项税额)　　　37.4

　　交易性金融资产―成本200

　　―公允价值变动100

　　投资收益200

　　营业外收入―债务重组利得42.6

　　借：主营业务成本179

　　存货跌价准备1

　　贷：库存商品180

　　7、

　　<1>、【正确答案】ABDE

　　【答案解析】选项A，应该计入债务重组损失中;选项B，或有资产不予确认;选项D，应该在实际发生直接计入财务费用中;选项E，应该计入管理费用。

　　<2>、【正确答案】ABCE

　　【答案解析】B公司应确认的债务重组利得=(125-100)-100×2%×1=23(万元)。

　　三、综合题

　　1、

　　<1>、【正确答案】B企业的账务处理

　　①计算债务重组时应付账款的账面余额=(200+34)×(1+6%÷2)=241.02(万元)

　　②计算债务重组后债务的入账价值=[241.02-6×(1+17%)]×60%=(241.02-7.02)×60%=140.4(万元)

　　③计算债务重组利得：

　　应付账款账面余额241.02万元

　　减：所转让资产的含税公允价值7.02万元

　　重组后债务公允价值140.4万元

　　债务重组利得93.6万元

　　<2>、【正确答案】B企业应编制的会计分录

　　借：应付账款241.02

　　贷：主营业务收入6

　　应交税费――应交增值税(销项税额)1.02

　　应付账款――债务重组140.4

　　营业外收入――债务重组利得93.6

　　借：主营业务成本4

　　贷：库存商品4

　　<3>、【正确答案】①计算债务重组损失：

　　应收账款账面余额241.02万元

　　减：受让资产的含税公允价值7.02万元[6×(1+17%)]

　　重组后债权公允价值140.4万元[(241.02―7.02)×60%]

　　坏账准备1万元

　　债务重组损失92.6万元

　　②会计分录：

　　借：库存商品6

　　应收账款――债务重组140.4

　　应交税费――应交增值税(进项税额)1.02

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　1

　　营业外支出――债务重组损失92.6

　　贷：应收账款241.02

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