2014年审计师考试《企业财务会计》考点：主营业务

　　主营业务

　　主营业务是指小企业开展的经常性业务，开展主营业务而流入的经济利益构成主营业务收入。通常，商品销售收入和提供劳务收入属于小企业的主营业务收入。

　　一、商品销售业务

　　(一)商品销售收入的确认条件

　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业虽将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给了购货方，但仍对商品具有管理权或控制权，使购货方不能自主处置该商品，则不能确认收入。如售后回购与售后回租业务，就不能作为商品销售业务收入予以确认。只有企业放弃对商品的管理权和控制权，并符合其他确认条件时，收入才能确认。

　　3.与商品所有权相关的经济利益能够流入企业。

　　4.相关的收入与成本能够可靠地计量。

　　(二)商品销售业务的账户设置

　　1.主营业务收入。

　　2.主营业务成本。

　　3.主营业务税金及附加。

　　(三)商品销售业务的核算

　　1.现销的核算。

　　借：现金或银行存款

　　贷：营业外收入

　　应交税金??应交增值税(销项税额)

　　【例11-1】

　　2.赊销的核算。

　　借：应收票据或应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税金??应交增值税(销项税额)

　　【例11-2】

　　【例11-3】

　　【例11-4】

　　【例11-5】

　　3.发生销售折让的核算。

　　视同销售退回处理。

　　【例11-6】

　　4.销货退回的核算。

　　冲减当期的销售收入、销售成本处理。

　　【例11-7】

　　5.代销商品的核算。

　　设置“委托代销商品”、“受托代销商品”和“代销商品款”三个账户。

　　商品代销有两种方式：视同买断;收取手续费。

　　(1)视同买断方式。

　　委托方根据受托方出具的“代销商品清单”确认收入，并结转成本。

　　【例11-8】

　　(2)收取手续费方式。

　　委托方根据受托方出具的“代销商品清单”确认收入，并结转成本。

　　【例11-9】

　　6.预收款销售的核算。

　　小企业预收款业务较少，不设“预收账款”账户。

　　【例11-10】

　　7.商品销售成本的计算与结转。

　　商品销售成本，一般在会计期末(通常是月末)进行计算与结转。商品销售成本的计算方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　【例11-11】

　　8.主营业务税金及附加的计算与核算。

　　二、提供劳务业务

　　(一)劳务收入的确认及计量

　　通常按劳务是否跨年度作为划分标准。

　　对于不跨年度的劳务可采用“完成合同法”确认劳务收入，即以合同或协议的总金额作为确认劳务收入的依据。

　　对于跨年度劳务，按提供的劳务在期末能否可靠计量，分别采用不同的确认原则。

　　1.期末对劳务的结果能够可靠估计。应采用“完工百分比法”确认劳务收入。对同时满足下列三个条件的劳务，可以认为提供劳务的交易结果能否可靠计量：

　　(1)合同的总收入和总成本能够可靠地计量。

　　(2)与交易相关的经济利益能够流入企业。

　　(3)劳务的完成程度能够可靠地确定。

　　采用完工百分比法确认劳务收入时，其收入与成本按下列公式计算：

　　= × -

　　= × -

　　企业在估计劳务的完成程度时，可以依据劳务的进度或成本开支的比重进行判定。

　　2.期末对劳务的结果不能够可靠估计。可采用“成本补偿法”确认劳务收入，即按已经收回或将要收回的款项能弥补多少已发生的成本来确认劳务收入。

　　(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已经发生的劳务成本金额确认收入，按相同的金额结转成本，不反映利润。

　　(2)已经发生的劳务成本预计能够部分得到补偿，按能够得到补偿的劳务成本确认收入，按实际发生的劳务成本结转成本。其差额确认为当期损失。

　　(3)已经发生的劳务成本全部得不到补偿，不确认收入，并将已经发生的劳务成本确认为当期损失。

　　(二)提供劳务收入的核算

　　借：银行存款或应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税金??应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：劳务成本

　　编制“资产负债表”时，将“劳务成本”账户余额计入该表的“存货”项目。

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