2014年中级会计《中级会计实务》模拟考试：第十一章

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　　一、单项选择题

　　1.关于外币借款汇兑差额的处理，下列说法中不正确的是(　　)。

　　A.在资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本

　　B.资本化期间内，外币一般借款本金的汇兑差额，应计入财务费用

　　C.在资本化期间内，外币专门借款利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本

　　D.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算与资产支出挂钩

　　2.承租人融资租人的资产以公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是(　　)。

　　A.银行同期贷款利率

　　B.租赁合同中规定的利率

　　C.出租人出租资产的无风险利率

　　D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

　　3.中南公司2013年1月1日发行3年期公司债券，实际收到发行款项52802.1万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率为6%，实际年利率为4%。则甲公司2013年12月31日“应付债券一利息调整”的余额为(　　)万元。

　　A.443.96

　　B.1905.3

　　C.1056.04

　　D.1047.16

　　4.长江公司2013年年初向东方租赁公司融资租入不需安装的固定资产一套，租赁价款为1000万元，分5年于每年年末支付;另由东方租赁公司代垫运杂费、途中保险费20万元。租赁合同规定的年利率是5%。则2013年记入“长期应付款一应付融资租赁款”的金额为(　　)万元。[已知：(P/A，5%，5)一4.329]

　　A.1020

　　B.892.64

　　C.912.64

　　D.1000

　　5.甲公司于2012年1月1日向8银行借款1000000元，为期3年，每年年末偿还利息，到期日偿还本金。借款合同年利率为3%，实际年利率为4%，为取得借款发生手续费30990元，2012年末甲公司报表中“长期借款”项目的金额为(　　)元。

　　A.1007770.4

　　B.1072229.6

　　C.977770.4

　　D.972253

　　6.甲公司于2013年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息于每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场年利率为9%，假定不考虑其他因素。2013年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.1055.47

　　C.3000

　　D.28945

　　7.甲公司为建造一项设备于2013年发生资产支出情况如下：2月1日2100万元，6月1日1000万元，8月1日700万元，占用的一般借款有如下两笔：2012年3月1日取得，金额1800万元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付;2013年6月1日取得一般借款2000万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。2013年3月1日至6月30日因劳动纠纷停工，7月1日恢复施工，至2013年末该设备未达到设计要求。则甲公司2013年一般借款费用资本化期间为(　　)。

　　A.1月1日至2月28日和7月1日至l2月31日

　　B.1月1日至l2月31日

　　C.2月1日至2月28日和7月1日至l2月31日

　　D.2月1日至l2月31日

　　8.2011年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2011年年末应付租金3000万元，其余的在到期日一并支付。假定在租赁期开始日(2011年1月1日)最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%。2011年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的“长期应付款”项目金额为(　　)万元。

　　A.4700

　　B.4000

　　C.5700

　　D.5300

　　9.某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产公允价值为320万元，最低租赁付款额为350万元，最低租赁付款额的现值为315万元。租赁期满，租赁资产转移给承租人。另以银行存款支付租赁佣金6万元，租赁业务人员差旅费4万元，运杂费5万元，安装调试费用15万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，直线法下固定资产的年折旧额为(　　)万元。

　　A.68

　　B.69

　　C.66

　　D.67

　　10.甲公司为建造厂房于2013年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2013年7月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2013年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2013年度应予资本化的利息金额为(　　)万元。

　　A.20

　　B.45

　　C.60

　　D.15

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　　二、多项选择题

　　1.下列各项中，属于借款费用的有(　　)。

　　A.外币专门借款发生的汇兑损失

　　B.发行公司债券的佣金

　　C.发行股票的佣金

　　D.向银行借款发生的手续费

　　2.下列关于一般借款资本化的说法，不正确的有(　　)。

　　A.一般借款资本化金额为累计资产支出超过一般借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率

　　B.所占用一般借款为外币的，外币本金和利息汇兑差额应该资本化

　　C.所占用一般借款的本金加权平均数不用考虑暂停资本化期间

　　D.一般借款资本化金额不应超过当期一般借款实际发生的利息费用

　　3.下列关于融资租赁业务的表述中，不正确的有(　　)。

　　A.最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项加上担保的资产余值

　　B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用均应计入财务费用

　　C.在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示

　　D.或有租金、履约成本应计入融资租入固定资产的价值

　　4.关于可转换公司债券的表述中，下列说法正确的有(　　)。

　　A.可转换公司债券到期必须转换为股份

　　B.可转换公司债券在未转换成股份前。要按期计提利息，并摊销折溢价

　　C.可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息，并摊销折溢价

　　D.可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益

　　5.在符合资本化条件的资产购建活动中，下列各项中属于资产支出已经发生的有(　　)。

　　A.以自产产品发放给在建工程人员作为福利

　　B.以生产用原材料换人在建工程所需工程物资

　　C.以银行存款购人工程物资

　　D.以开出带息银行承兑汇票方式购入工程物资

　　6.下列各项中，一般企业应将其记入“财务费用”的有(　　)。

　　A.长期借款手续费

　　B.外币一般借款本金的汇兑差额

　　C.给予购货方的商业折扣

　　D.不符合资本化条件的债券利息支出

　　7.以下项目中，最低租赁付款额中包括(　　)。

　　A.承租人每期应支付的租金

　　B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

　　C.或有租金和履约成本

　　D.期满时支付的购买价

　　8.企业判断融资租赁的标准中，下列表述正确的有(　　)。

　　A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁

　　B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的买价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁

　　C.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%，同时租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%时，判断为融资租赁

　　D.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限<75%，同时租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%时，判断为融资租赁

　　9.下列各项属于借款费用应暂停资本化的情况有(　　)。

　　A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　D.由于季节性的冰冻天气影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　10.关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有(　　)。

　　A.资本化期间内因外币一般借款发生的汇兑差额，不能资本化

　　B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

　　C.在资本化期间内，外币专门借款当期利息的汇兑差额一般为零

　　D.在资本化期间内，外币借款的汇兑差额均可资本化

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　　三、判断题

　　1.承租人确定融资租入资产入账价值时应考虑租赁资产未担保余值。(　　)

　　2.企业发行分期付息、一次还本的一般公司债券时，实际收到款项小于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销，各期确认的实际利息费用会逐期减少。(　　)

　　3.企业发行可转换公司债券时支付的交易费用应全部计入负债成分的初始确认金额。(　　)

　　4.在融资租入固定资产中，以租赁资产的公允价值入账时，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。(　　)

　　5.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续的专门借款发生的利息支出应继续予以资本化。(　　)

　　6.资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担不带息债务形式发生的支出。(　　)

　　7.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生因可预见的不可抗力因素而发生中断，且中断时间连续超过3个月的，中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。(　　)

　　8.在借款费用资本化期间内，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。(　　)

　　9.只要有一般借款就应该计算加权平均资本化率。(　　)

　　10.企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权证持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入投资收益。(　　)

　　四、计算分析题

　　A公司于2011年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：

　　(1)租赁标的物：甲生产设备。

　　(2)起租日：2011年12月31日。

　　(3)租赁期：2011年12月31日至2015年12月31日。

　　(4)租金支付方式：2012年至2015年每年年末支付租金800万元。

　　(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值为300万元，未担保的余值为100万元。

　　(6)甲生产设备2011年12月31日的公允价值为3100万元，已使用3年，预计还可使用5年。

　　(7)租赁合同年利率为6%。

　　(8)2015年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。

　　2011年12月31日，甲生产设备运抵A公司，当日投入使用。A公司固定资产均采用平均年

　　限法计提折旧。

　　假定：相关事项均在年末进行账务处理，金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。[(P/A，6%，4)=3.4651;(P/F，6%，4)=0.7921],

　　要求：

　　(1)判断该租赁的类型，并说明理由。

　　(2)编制A公司在租赁期开始日的有关会计分录。

　　(3)编制A公司在2012年年末至2015年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录。

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　　参考答案

　　一、单项选择题

　　1.D【解析】外币专门借款本金和利息的汇兑差额的计算与资产支出无关，不挂钩。

　　2.D【解析】以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

　　3.B【解析】(1)2013年6月30日实际利息费用=期初摊余成本×实际利率=52802.1×4%÷2=1056.04(万元)

　　应付利息=债券面值×票面利率=50000×6%÷2=1500(万元)差额=1500-1047.16=452.84(万元)

　　(2)2013年12月31日

　　实际利息费用=(52802.1-443.96)×2%=1047.16(万元)

　　应付利息=50000×6%÷2=1500(万元)

　　(3)2013年12月31日“应付债券一利息调整”的余额=2802.1-443.96-452.84=1905.3(万元)

　　4.D【解析】由出租公司代垫的运杂费、途中保险费应计入其他应付款，不能计人融资租赁价款。所以，记入“长期应付款一应付融资租赁款”的金额为租赁价款1000万元。

　　5.C【解析】2012年末甲公司资产负债表的“长期借款”项目金额=(1000000-30990)+(1000000

　　-30990)×4%-1000000×3%=977770.4(元)。

　　2012年初取得借款时：

　　借：银行存款969010

　　长期借款一利息调整30990

　　贷：长期借款一本金1000000

　　2012年末计提利息的分录：

　　借：财务费用38760.4

　　贷：应付利息30000

　　长期借款一利息调整8760.4

　　6.B【解析】负债成分的公允价值=30000×7%÷9%)2=28944.53(万元)，权益成分的公允价值30000-28944.53=1055.47(万元)。

　　7.C【解析】因劳动纠纷停工属于菲正常中断，并且超过3个月，应该暂停资本化，所以资本化期间应该是：2月1日至2月28日和7月1日至12月31日。

　　8.A【解析】租赁资产的入账价值为7000万元，未确认融资费用为1300(8300-7000)万元，2011年分摊的未确认融资费用为700(7000×10%)万元，2011年12月31日长期应付款项目金额=(8300-2011年年末支付租金3000)一未确认融资费用的余额(1300-700)=4700(万元)。

　　9.B【解析】固定资产原价=315+租赁佣金6+租赁业务人员差旅费4+运杂费5+安装调试费15=345(万元);固定资产年折旧额=345÷5-69(万元)。

　　10.D【解析】由于工程于2013年8月1日至11月30日发生停工，则资本化期间时间为2个月。2013年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.ABD【解析】发行公司股票属于公司股权性融资，不属于借款范畴，所发生的佣金不属于借款费用范畴。

　　2.ABC【解析】选项A，一般借款资本化金额为累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率;选项B，所占用一般借款为外币的，外币本金和利息汇兑差额应该费用化;选项C，所占用一般借款的本金加权平均数应该考虑暂停资本化期间。

　　3.ABD【解析】选项A，最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;选项B，如果满足资本化条件，则应计入在建工程成本;选项D，或有租金、履约成本应计入当期损益。

　　4.BD【解析】未转换股份时，会计核算与普通债券相同，正常计提利息和进行溢折价摊销。转换股份时，应确认转换日尚未确认的利息，然后按债券账面价值结转，不确认转换损益。

　　5.ABCD【解析】资产支出包括以支付现金，转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。

　　6.BD【解析】选项A，记入“长期借款一利息调整”科目中;选项C，给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入，与财务费用没有关系。

　　7.ABD【解析】最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。

　　8.ABD

　　9.ABC【解析】由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需要暂停资本化。

　　10.ABC【解析】选项D，外币一般借款的汇兑差额不能资本化。

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　　三、判断题

　　1.×【解析】租赁资产未担保余值是出租人考虑的因素。

　　2.×【解析】应付债券随着利息调整的摊销会向面值回归，折价发行下摊余成本会逐期增加，因此确认的利息费用会逐期增加。

　　3.×【解析】发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　4.√

　　5.×【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，应停止借款费用资本化。

　　6.×【解析】以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出。

　　7.×【解析】因可预见的不可抗力因素等而发生的中断，不属于非正常中断，而是属于正常中断，因此相关借款费用可以资本化。

　　8.√

　　9.×【解析】存在两笔或两笔以上一般借款，且工程占用了一般借款的情况下，才需计算加权平均资本化率。

　　10.×【解析】应当转入资本公积一股本溢价。

　　四、计算分析题

　　【答案】

　　(1)本租赁属于融资租赁。

　　理由：最低租赁付款额的现值=800×3.4651+300×0.7921=3009.71(万元)，占租赁资产公允价值(3100万元)的90%以上，符合融资租赁的判断标准;另外，租赁期占资产尚可使用年限的80%(4÷5)，大于75%。因此该项租赁应当认定为融资租赁。

　　(2)租赁期开始日的会计分录：

　　最低租赁付款额=800×4+300=3500(万元)

　　租赁资产的入账价值=3009.71(万元)

　　未确认的融资费用=3500-3009.71=490.29(万元)

　　借：固定资产一融资租入固定资产3009.71

　　未确认融资费用490.29

　　贷：长期应付款一应付融资租赁款3500

　　(3)①2012年12月31日

　　支付租金：

　　借：长期应付款一应付融资租赁款800

　　贷：银行存款800

　　确认当年应分摊的融资费用：

　　当年应分摊的融资费用=3009.71×6%=180.58(万元)

　　借：财务费用180.58

　　贷：未确认融资费用180.58

　　计提折旧：

　　计提折旧=(3009.71-300)/4=677.43(万元)

　　借：制造费用一折旧费677.43

　　贷：累计折旧677.43

　　②2013年12月31日：

　　支付租金：

　　借：长期应付款一应付融资租赁款800

　　贷：银行存款800

　　确认当年应分摊的融资费用：

　　当年应分摊的融资费用=[3009.71-(800-180.58)]×6%=143.42(万元)

　　借：财务费用143.42

　　贷：未确认融资费用143.42

　　计提折旧：

　　借：制造费用一折旧费677.43

　　贷：累计折旧677.43

　　③2014年12月31日：

　　支付租金：

　　借：长期应付款～应付融资租赁款800

　　贷：银行存款800

　　确认当年应分摊的融资费用：

　　当年应分摊的融资费用=[3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)]×6%=104.02(万元)

　　借：财务费用104.02

　　贷：未确认融资费用104.02

　　计提折旧：

　　借：制造费用一折旧费677.43

　　贷：累计折旧677.43

　　④2015年12月31日：

　　支付租金：

　　借：长期应付款一应付融资租赁款800

　　贷：银行存款800

　　确认当年应分摊的融资费用：

　　当年应分摊的融资费用(租赁最后一年做尾数调整，倒挤计算)=490.29-180.58-143.42

　　-104.02=62.27(万元)

　　借：财务费用62.27

　　贷：未确认融资费用62.27

　　计提折旧：

　　计提折旧=3009.71-300-677.43×3=677.42(万元)

　　借：制造费用一折旧费677.42

　　贷：累计折旧677.42

　　归还设备：

　　借：长期应付款一应付融资租赁款300

　　累计折旧2709.71

　　贷：固定资产一融资租入固定资产3009.71

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