2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题：第十四章收入

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　　一、单项选择题

　　1.关于收入的表述中，下列各项中不正确的是(　　)。

　　A.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入

　　B.跨期提供劳务时，如果交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

　　C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理

　　D.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提

　　2.下列与收入有关的表述中不正确的是(　　)。

　　A.以固定价格回购的售后回购，实质是一项融资行为

　　B.售后回购在发出商品时不应确认收入

　　C.能合理估计退货可能性的附有退回条件的商品销售，期末退货期未满的，企业应根据估计确认预计负债

　　D.不能合理估计退货可能性的附有退回条件的商品销售，企业应在退货期满时确认销售收入

　　3.甲公司于2013年4月委托乙商店代销A产品1500件，该批产品的实际成本为150万元，代销价格(不含增值税额)为300万元，乙商店按代销价款的10%收取手续费。当年12月31日甲公司收到乙商店交付的代销清单，列明已销售A产品1000件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用发票，则甲公司2013年因该事项应确认的销售收入为(　　)万元。

　　A.200

　　B.300

　　C.288

　　D.210

　　4.亚太公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，公司主要从事甲产品的销售。该产品每件售价600元(不含增值税额)，同时规定：若客户购买150件(含150件)以上，每件可获得5%的商业折扣。鹏远公司于2013年4月10日购买甲产品300件。为早日收回款项，该销售附现金折扣条件2/i0，1/20，n/30。亚太公司于4月21日收到该款项，则实际收到的金额为(　　)元(计算现金折扣时不考虑增值税)。

　　A.200070

　　B.3240

　　C.198360

　　D.196650

　　5.远航公司主要从事各种设备的生产和销售。2013年3月远航公司发生了如下业务：(1)以旧换新方式销售甲设备300台，每台售价1万元，同时购回旧设备50台，每台成本0.2万元;(2)现款销售乙设备50台，总价款为i00万元;(3)销售需要安装的丙设备2台，总价款为30万元，安装程序比较简单;(4)销售附有退货条件的新研制丁设备10台，总价款为20万元，退货期为6个月，退货的可能性难以合理估计。以上售价、价款均不含增值税，则2013年3月远航公司应确认销售收入(　　)万元。

　　A.430

　　B.450

　　C.420

　　D.400

　　6.甲公司为乙公司承建厂房一幢，工期自2011年8月1日至2013年5月31日，总造价5000万元，乙公司2011年付款至总造价的20%，2012年付款至总造价的85%，余款2013年工程完工后结算。该工程2011年发生成本600万元，年末预计尚需发生成本2200万元;2012年发生成本2100万元，年末预计尚需发生成本300万元。假定该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。则甲公司2012年因该项工程应确认的营业收入为(　　)万元。

　　A.3428.57

　　B.4500

　　C.2100

　　D.2400

　　7.正保公司和远华公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年6月i日，正保公司委托远华公司销售400件商品，每件商品的成本为50元，协议价为每件75元。代销协议约定，远华公司在取得代销商品后，无论是否卖出、获利，均与正保公司无关。商品已发出，并且货款已经收付，则正保公司在2013年6月1日应确认收入(　　)元。

　　A.0

　　B.20000

　　C.30000

　　D.28080

　　8.为筹措研发新药品所需资金，2013年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2014年9月30日按当日的市场价格购回全部B种药品。甲公司2013年应确认的收人为(　　)万元。

　　A.2000

　　B.1000

　　C.0

　　D.20

　　9.伊融公司于2013年1月1日将其所拥有的一项桥梁收费权出售给华宇公司，一次性取得收入6000万元，款项已收存银行。同时，双方协议约定，伊融公司在未来20年内不提供任何后续服务，并于20年后收回收费权。由于该项业务，伊融公司2013年应确认收入(　　)万元。

　　A.6000

　　B.300

　　C.0

　　D.1000

　　10.甲公司采用分期收款方式销售商品给乙公司，2013年1月10日发出商品1000件，价款总计500万元，销售成本率为80%，增值税税率为17%。合同约定当日支付40%的合同价款，余款分3年于每年12月31日支付，该批商品的现销价格为450万元。假定甲公司在合同签订当日开出增值税专用发票，收取增值税税额85万元。假定内含报酬率为9.5%，不考虑其他因素，则甲公司2013年影响营业利润的金额为(　　)万元。

　　A.50

　　B.100

　　C.73.75

　　D.123.75

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　　二、多项选择题

　　1.关于建造合同的损失，下列说法正确的有(　　)。

　　A.已完工部分的损失通过“工程施工一合同毛利”科目反映

　　B.未完工部分的损失通过“存货跌价准备”科目反映

　　C.全部损失都通过“存货跌价准备”科目反映

　　D.全部损失都通过“工程施工一合同毛利”科目反映

　　2.关于销售商品收入的处理，下列表述不正确的有(　　)。

　　A.已确认收入的售出商品发生现金折扣时，应当将折扣额计入营业外支出

　　B.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

　　C.非日后期间，企业已经确认收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期收入，同时冲减当期成本

　　D.非日后期间，企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期收入,同时冲减当期成本

　　3.下列业务中，可在发出商品时确认收入的有(　　)。

　　A.附有销售退回条件的试销商品，无法估计退货可能性

　　B.需要安装和检验，但安装程序比较简单的销售

　　C.预收货款方式销售商品

　　D.按照公允价值达成的、认定为经营租赁的售后租回交易

　　4.下列有关收入的表述中，不正确的有(　　)。

　　A.分期收款销售商品的，应以未来收款额确认收入

　　B.采用托收承付方式销售商品的，通常应在收到款项时确认收入

　　C.企业确认商品销售收入后发生销售退回的，均应冲减退回当月的销售收入，并冲减当月销售成本

　　D.支付手续费方式委托其他单位代销商品情况下,委托方应在收到受托方提供的代销清单时确认收入

　　5.下列关于销售退回的说法中，正确的有(　　)。

　　A.销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种等不符合要求而发生的退货

　　B.已确认收入的售出商品在非日后期间发生销售退回的，企业一般应在退货发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本

　　C.未确认收入的售出商品发生销售退回的。企业应按已记入“发出商品”科目的金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目

　　D.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应按照资产负债表日后事项的相关规定处理，调整报告年度的收入和成本

　　6.按照建造合同的规定，下列(　　)属于合同收入的内容。

　　A.合同中规定的初始收入

　　B.客户预付的定金

　　C.因奖励形成的收入

　　D.因客户违约产生的罚款收入

　　7.下列关于售后租回业务的说法中，正确的有(　　)。

　　A.如果售后租回交易认定为融资租赁，售价和账面价值之间的差额应当予以递延，并按照

　　该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整

　　B.如果有确凿证据表明，认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本

　　C.如果售后租回交易认定为经营租赁，售价和公允价值之间的差额(售价大于公允价值)一般应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整

　　D.售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式，售后租回一般属于筹资行为

　　8.企业在确定劳务交易的完工进度时，可以选用的方法有(　　)。

　　A.实际测量

　　B.已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例

　　C.已经发生的成本占预计总成本的比例

　　D.根据实际经验进行估算

　　9.不考虑增值税等因素，下列关于奖励积分说法中，正确的有(　　)。

　　A.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配

　　B.存在奖励积分的情况下，销售产品或提供劳务产生的收入等于取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分

　　C.在授予奖励积分时，其公允价值应该单独确认为收入

　　D.客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入

　　10.下列关于收入的表述中，正确的有(　　)。

　　A.宣传媒介的收费，应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

　　B.包括在商品售价内不可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入

　　C.提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入

　　D.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费。在相关劳务活动发生时确认收入　

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　三、判断题

　　1.企业发生的销货退回，无论是属于本年度销售的，还是以前年度销售的，都应冲减退回年度的主营业务收入及相关的成本费用。(　　)

　　2.如果企业保留与商品所有权相联系的继续管理权，则在发出商品时不能确认该项商品销售收入。(　　)

　　3.视同买断代销方式下，受托方在取得代销商品后，无论其将来能否卖出、是否获利、是否可以将未卖出的商品再退回给委托方，委托方都应在收到代销清单时确认收入。(　　)

　　4.对于以旧换新销售商品时，销售的商品应按新旧商品的市场价格的差额确认收入。(　　)

　　5.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，应当计入当期损益。(　　)

　　6.企业已经确认收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。(　　)

　　7.分期收款销售商品时，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减营业收入。(　　)

　　8.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入。(　　)

　　9.如果售后租回交易认定为融资租赁，则售价和账面价值之间的差额应当计入当期损益。(　　)

　　10.对于跨年度的劳务，在资产负债表日劳务的结果不能可靠估计、已发生的成本可以得到补偿的，一般不确认收入，只结转成本。(　　)

　　四、计算分析题

　　2010年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，预计建造期为2年。甲公司于2010年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至2010年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于2010年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。

　　2011年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。2011年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生成本1350万元。

　　2012年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。

　　假定该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。

　　要求：

　　计算甲公司2010年至2012年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、

　　合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

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　　参考答案

　　一、单项选择题

　　1.C【解析】选项C，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

　　2.B【解析】选项B，如果回购价不固定，比如按回购时的公允价值进行回购，则说明发出商品时所有权上的主要风险报酬一般已经转移，企业在发出商品时应确认收入。

　　3.A【解析】甲公司2013年因该事项应确认的销售收入=300×1000/1500=200(万元)。

　　4.C【解析】给予客户的现金折扣=600×(1-5%)×300×1%=1710(元)，实际收到款项=600×(1-5%)×300×(1+17%)-1710=198360(元)

　　5.A【解析】2013年3月远航公司应确认的销售收入=300×1+100+30=430(万元)。

　　6.A【解析】2012年应确认的收入=(2100+600)/(2100+600+300)×5000-600/(600+2200)×5000=3428.57(万元)。

　　7.C【解析】因远华公司取得代销商品后，无论是否卖出、获利，均与正保公司无关，因此正保公司在6月1日应确认的收入=400×75=30000(元)。

　　8.A【解析】回购时以当日市场价格购回，则说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，符合收入确认条件，甲公司2013年应确认的收入为20×100=200(万元)

　　9.A【解析】在一次性收取使用费的情况下，如果不提供任何后续服务。则应全额确认收入。

　　10.C

　　二、多项选择题

　　1.AB【解析】建造合同的损失，完工部分和未完工部分是分别处理的，已完工部分的损失记入“工程施工一合同毛利”科目，未完工部分的损失记入“存货跌价准备”科目。

　　2.AC【解析】选项A，现金折扣发生时应计入财务费用;选项C，不需冲减当期成本。

　　3.BCD【解析】选项A，试销商品不知其退货可能性，商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移给买方，发出商品时不确认收入。

　　4.ABC【解析】选项A，应以未来收款额的现值(或现销价格)确认收入;选项B，通常在发出商品且办妥托收手续时确认收入;选项C，需要分情况处理，如果是日后期间退回，则要冲减报告年度的收入、成本等。

　　5.ABCD

　　6.AC【解析】合同收入包括：(1)合同中规定的初始收入;(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。注意：客户预付的定金、因客户违约产生的罚款收入不属于索赔收入。

　　7.ABCD

　　8.ABC

　　9.ABD【解析】在授予奖励积分时，其公允价值应该确认为递延收益。

　　10.ACD【解析】选项B，应全部作为销售商品处理。

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　三、判断题

　　1.×【解析】销售退回如发生在日后期间的，一般应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度的收入和成本。

　　2.√【解析】不符合收入确认的条件，所以一般不能确认收入。

　　3.×【解析】如果受托方在取得代销商品后，无论其将来能否卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方应在发出商品时确认收入。

　　4.×【解析】以旧换新销售时，销售的商品按商品的售价确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　5.×【解析】建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的，应当计入当期损益。

　　6.×【解析】如果发生在资产负债表日后期间，则应该冲减报告年度的收入。

　　7.×【解析】未实现融资收益的摊销应冲减财务费用。

　　8.×【解析】广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认收入，而不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

　　9.×【解析】售价和账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　10.×【解析】如果已发生的成本能得到补偿，应按预计能够得到补偿的劳务成本确认收入，并结转已经发生的劳务成本。

　　四、计算分析题

　　(1)2010年完工进度=5000/(5000+7500)×100%=40%

　　2010年应确认的合同收入=12000×40%=4800(万元)

　　2010年应确认的合同费用=(5000+7500)×40%=5000(万元)

　　2010年应确认的合同毛利=4800-5000=-200(万元)

　　2010年末应确认的合同预计损失=(5000+7500-12000)×(1-40%)=300(万元)

　　借：主营业务成本5000

　　贷：主营业务收入4800

　　工程施工一合同毛利200

　　借：资产减值损失300

　　贷：存货跌价准备300

　　(2)2011年完工进度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%一90%

　　2011年应确认的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800(万元)

　　2011年应确认的合同费用=(5000+7150+1350)×90%-5000=7150(万元)

　　2011年应确认的合同毛利=7800-7150=650(万元)

　　借：主营业务成本7150

　　工程施工一合同毛利650

　　贷：主营业务收入7800

　　(3)2012年完工进度=100%

　　2012年应确认的合同收入=14000-4800-7800=1400(万元)

　　2012年应确认的合同费用=13550-5000-7150=1400(万元)

　　2012年应确认的合同毛利=1400-1400=0

　　借：主营业务成本1400

　　贷：主营业务收入1400

　　借：存货跌价准备300

　　贷：主营业务成本300

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