注册税务师考试《财务与会计》练习题：第十二章非流动资产(二)

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　　注册税务师考试《财务与会计》练习题：第十二章非流动资产(二)

　　单项选择题

　　1、在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中不用对金融资产初始确认金额予以调整的是( )。

　　A、已偿还的本金

　　B、金融资产公允价值上升

　　C、已发生的减值损失

　　D、初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额

　　【正确答案】B

　　【答案解析】金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

　　2、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记( )科目。

　　A、资本公积

　　B、投资收益

　　C、营业外收入

　　D、资产减值损失

　　【正确答案】A

　　【答案解析】将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积??其他资本公积”科目。

　　3、下列各项中应作为持有至到期投资核算的是( )。

　　A、取得的某公司30%的股权对其生产经营决策具有重大影响

　　B、购买的某公司于当日发行的债券，并准备持有至到期

　　C、从二级市场上购买的某公司的2%的股权，对其不具有控制、共同控制、重大影响且其公允价值能够可靠计量

　　D、从二级市场上购入的某公司的限售股权

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考核持有至到期投资的确认与初始计量。选项A应作为长期股权投资核算;选项C应作为交易性金融资产核算;选项D应作为可供出售金融资产核算。

　　4、持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的( )。

　　A、非衍生金融资产

　　B、衍生金融资产

　　C、应收票据

　　D、股权性投资

　　【正确答案】A

　　【答案解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。选项C应收票据属于应收款项;选项D到期收回的金额并不是固定的，所以不能作为持有至到期投资。

　　5、甲公司于2009年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2009年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2010年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2011年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2011年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记( )。

　　A、“资产减值损失”账户250万元

　　B、“公允价值变动损益”账户125万元

　　C、“资本公积―其他资本公积”账户250万元

　　D、“资本公积―其他资本公积”账户125万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核可供出售金融资产的核算。因预计该股票价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“资本公积―其他资本公积”的金额=(23.75-22.5)×100=125(万元)。

　　6、2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司购入该债券时，上一年的利息尚未兑付，甲公司实际支付价款1078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.93%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为( )万元。

　　A、1062.14

　　B、1068.98

　　C、1020.28

　　D、1083.43

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2008年初持有至到期投资的初始成本=1078.98-1000×5%+10=1038.98(万元);2008年12月31日账面价值=1038.98+1038.98×3.93%-1000×5%=1029.81(万元);2009年12月31日账面价值=1029.81+1029.81×3.93%-1000×5%=1020.28(万元)

　　7、甲公司20×8年7月1日将其于20×6年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2100万元，该债券系20×6年1月1日发行的，面值为2000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，20×8年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为( )万元。

　　A、-87

　　B、-37

　　C、-63

　　D、-13

　　【正确答案】D

　　【答案解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。本题的会计分录为：

　　借：银行存款 2100

　　持有至到期投资减值准备 25

　　持有至到期投资――利息调整 12

　　投资收益 13

　　贷：持有至到期投资――成本 2000

　　――应计利息 150

　　8、A公司于2012年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为交易性金融资产，支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利30万元，另外支付交易费用1万元。2012年12月31日，该项金融资产的公允价值为500万元。2013年4月1日，A公司将该金融资产全部出售，共取得价款540万元，A公司出售该金融资产时应确认的投资收益为( )万元。

　　A、40

　　B、120

　　C、90

　　D、119

　　【正确答案】B

　　【答案解析】出售时应确认的投资收益=(处置收入540-账面余额500)+【公允价值500-初始入账金额(450-30)】=120万元。

　　9、下列各项中，应通过“公允价值变动损益”科目核算的是( )。

　　A、长期股权投资公允价值的变动

　　B、可供出售金融资产的公允价值变动

　　C、交易性金融资产的公允价值变动

　　D、持有至到期投资的实际利息收入

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，应具体判断长期股权投资的可收回金额与账面价值，若前者低于后者，则需要计提减值准备，借记“资产减值损失”科目，若前者高于后者，则不做处理;选项B，计入资本公积;选项D，计入投资收益。

　　10、A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票500万股作为可供出售金融资产，每股支付价款6元(含已宣告但尚未发放的现金股利1.5元)，另支付相关费用20万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为( )万元。

　　A、3020

　　B、2250

　　C、2270

　　D、3000

　　【正确答案】C

　　【答案解析】交易费用计入成本，入账价值=500×(6-1.5)+20=2270(万元)。

   注册税务师考试《财务与会计》练习题：第十一章非流动资产(一)

    注册税务师考试《财务与会计》练习题：第十章流动资产

   注册税务师考试《财务与会计》练习题：第九章流动资产(一)

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　　11、某股份有限公司于2010年4月1日购入面值为1000万元的5年期债券，并划分为可供出售金融资产，实际支付的价款为1050万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元。该债券票面利率为6%，每年1月1日付息。2010年末公允价值变为900万元，公司预计该债券的价格下跌是暂时的。2011年，发行公司因投资决策失误，发生严重财务困难，债券的公允价值下降为700万元。公司预计，该债券的公允价值预计会持续下跌。则2012年该可供出售金融资产确认的利息收入为( )万元。

　　A、42

　　B、54

　　C、60

　　D、45

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2010年4月1日购入时：

　　借：可供出售金融资产――成本 1000

　　应收利息 50

　　贷：银行存款 1050

　　2010年末计提利息：

　　借：应收利息 60

　　贷：投资收益 60

　　2010年末公允价值变动时：

　　借：资本公积――其他资本公积 100

　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动 100

　　2011年末发生减值

　　借：资产减值损失300

　　贷：资本公积――其他资本公积 100

　　可供出售金融资产――公允价值变动 200

　　2011年年末可供出售金融资产的摊余成本=1000-300=700(万元)

　　2012年确认的利息收入=700*6%=42(万元)。

　　12、甲公司2009年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份，甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。

　　A、520

　　B、525

　　C、500

　　D、550

　　【正确答案】B

　　【答案解析】除同一控制下的企业合并外，企业以其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=520+5=525(万元)。

　　13、2009年7月2日，A公司将一项库存商品及交易性金融资产转让给B公司，作为转让B公司持有的C公司70%股权的合并对价。该库存商品的成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税税率为17%;交易性金融资产的账面价值为5000万元(其中成本为5100万元，公允价值变动减少为100万元)，公允价值为5200万元。另发生评估费、律师咨询费等30万元，已用银行存款支付。股权购买日C公司可辨认净资产公允价值为8500万元。假定A公司、B公司、C公司不存在关联方关系。则A公司购买日不正确的会计处理是( )。

　　A、购买日的合并成本为6370万元

　　B、购买日确认主营业务收入为1000万元

　　C、购买日交易性金融资产处置影响投资收益为100万元

　　D、购买日合并会计报表中确认商誉为450万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】购买日交易性金融资产处置影响投资收益=5200-5100=100(万元)

　　A公司合并成本=1170+5200=6370(万元)

　　借：长期股权投资 6370

　　交易性金融资产―公允价值变动 100

　　贷：主营业务收入 1000

　　应交税费―应交增值税(销项税额)170

　　交易性金融资产―成本 5100

　　公允价值变动损益 100

　　投资收益 100

　　借：管理费用30

　　贷：银行存款 30

　　借：主营业务成本 800

　　贷：库存商品 800

　　购买日合并会计报表中确认商誉=6370-8500×70%=420(万元)

　　14、甲企业为一般纳税人企业，增值税税率为17%。2009年1月1日以一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60%的股权。投出的原材料账面余额为5000万元，公允价值为5500万元;投资时乙企业可辨认净资产公允价值为11000万元。假设甲、乙公司在合并前不存在关联关系。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为( )万元。

　　A、6600

　　B、5500

　　C、5000

　　D、6435

　　【正确答案】D

　　【答案解析】计算合并成本=付出资产的公允价值(存货含税)=5500×(1+17%)=6435(万元)

　　借：长期股权投资――乙企业 6435

　　贷：其他业务收入 5500

　　应交税费――应交增值税(销项税额)935

　　借：其他业务成本 5000

　　贷：原材料 5000

　　15、A企业2011年1月1日，以银行存款购入B企业60%的股份，采用成本法核算。B企业于2011年5月2日宣告分派现金股利100万元。2011年B企业实现净利润400万元，2012年5月1日B企业宣告分派现金股利200万元。A企业2012年确认应收股利时应确认的投资收益为( )万元。

　　A、240

　　B、180

　　C、120

　　D、60

　　【正确答案】C

　　【答案解析】采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。所以A企业2012年确认应收股利时应确认的投资收益为200×60%=120(万元)。

　　16、A企业2012年1月1日取得B企业30%的普通股权，采用权益法核算，入账价值为4000万元。2012年12月31日，B企业持有的可供出售金融资产的公允价值上升了1000万元，该项可供出售金融资产系B企业于2012年8月15日购入。2012年度B企业发生净亏损9000万元。当期未分配股利或利润。A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与账面价值亦相同，不考虑所得税因素。在2012年末，该项长期股权投资的账面价值为( )万元。

　　A、1300

　　B、1600

　　C、4300

　　D、1750

　　【正确答案】B

　　【答案解析】权益法下，投资企业应根据被投资单位所有者权益的变动，调整长期股权投资的账面价值，其中对于应享有或承担的被投资单位实现的净损益的份额，应确认为投资损益，对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应增加或减少资本公积。

　　本题目中，2012年度，因净亏损9000万元，使B企业的所有者权益(留存收益)减少9000万元，因可供出售金融资产的公允价值上升，使B企业的所有者权益(资本公积)增加1000万元，所以A企业应对长期股权投资作如下调整：

　　借：长期股权投资―其他权益变动 300

　　投资收益 2700

　　贷：长期股权投资―损益调整 2700

　　资本公积―其他资本公积 300

　　因此，2012年末长期股权投资的账面价值=4000+300-2700=1600(万元)，故应选B。

　　17、某投资企业于2008年1月1日取得对联营企业45%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为700万元，账面价值为400万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2008年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益为( )万元。

　　A、300

　　B、436.5

　　C、450

　　D、315

　　【正确答案】B

　　【答案解析】投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益=[1000-(700÷10-400÷10)]×45%=436.5(万元)。

　　18、B公司和A公司均为S集团公司内的子公司，2013年1月1日，B公司以1500万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，B公司同时支付相关税费20万元。A公司2013年1月1日的所有者权益账面价值总额为2200万元，可辨认净资产的公允价值为2320万元。则B公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。

　　A、1510

　　B、1320

　　C、1392

　　D、1340

　　【正确答案】B

　　【答案解析】同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。B公司应确认的长期股权投资初始投资成本=2200×60%=1320(万元)。支付相关税费20万元应该计入管理费用。

　　19、A公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90%股权。为取得该股权，A公司定向增发6000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元;支付承销商佣金、手续费50万元，为购买股权另支付评估审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10000万元，公允价值为15000万元。假定A公司和B公司采用的会计政策相同，A公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元。

　　A、3020

　　B、2930

　　C、3000

　　D、2950

　　【正确答案】D

　　【答案解析】应确认的资本公积=10000×90%-6000-50=2950(万元)。

　　20、2011年初远华公司购入天美公司35%的股权，成本为200万元，2011年末长期股权投资的可收回金额为165万元，故计提了长期股权投资减值准备35万元，2012年末该项长期股权投资的可收回金额为190万元，则2012年末远华公司应恢复的长期股权投资减值准备( )万元。

　　A、10

　　B、25

　　C、35

　　D、0

　　【正确答案】D

　　【答案解析】按企业会计准则的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。2012年末即使远华公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的35万元减值准备。

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