2016税务师财务与会计考点精析资产减值

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　　资产减值概述

　　(一)资产减值的概念

　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

　　(二)资产减值准则适用的范围

　　1.长期股权投资(对子公司、联营企业和合营企业的投资)

　　2.成本模式后续计量的投资性房地产;

　　3.固定资产

　　4.生产性生物资产

　　5.油气资产(探明矿区权益、井及相关设施)

　　6.无形资产

　　7.商誉

　　【要点提示】需特别提醒的是，这七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。

　　(三)其他资产减值的适用范围

　　1.存货减值适用于《存货》准则;

　　2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资适用于《金融工具》准则;

　　3.这五项资产中除了长期股权投资减值后不得冲回，其他均可反调减值准备，只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记"资本公积"而非"资产减值损失"。

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　　经典例题-1【2011年多选题】下列各项已计提的资产减值准备中，在相应资产持有期间内因资产价值回升可以转回的有(　)。

　　A.持有至到期投资减值准备

　　B.可供出售金融资产减值准备

　　C.固定资产减值准备

　　D.无形资产减值准备

　　E.长期股权投资减值准备

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』固定资产、无形资产和长期股权投资的减值准备一经计提，持有期间不得转回。

　　(四)资产减值的迹象与测试

　　1.资产减值迹象的判断

　　(1)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

　　(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

　　(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

　　(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

　　(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

　　(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。

　　(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

　　2.因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有不确定性，也需要定期进行减值测试。

　　【要点提示】资产减值迹象的判定是多选题选材，另外只有两项资产需定期测试减值，一是企业合并形成的商誉，二是使用寿命不确定的无形资产，这种比较特殊的项目是测试的敏感点。

　　经典例题-2【多选题】下列资产中需定期测试减值的是(　)。

　　A.长期股权投资

　　B.企业合并中形成的商誉

　　C.使用寿命不确定的无形资产

　　D.尚未达到可使用状态的无形资产

　　E.应收账款

　　『正确答案』BCD

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