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2017年中级会计职称答疑:可供出售金融资产反冲时贷记其他综合收益?

更新时间:2016-11-12 21:58:04 来源:环球网校 浏览108收藏32

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  问题:为什么可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记“其他综合收益”而非“资产减值损失”?原理是什么?

  解答:

  正常情况下,减值都应该通过损益,也就是资产减值损失转回,因为计提减值时,分录都是借记资产减值损失,但是因为可供出售金融资产期末是按照公允价值计量,对于可供出售权益工具,期末的公允价值就是股票的市场价格。

  为了避免有的公司利用股价,通过人为操纵故意抬高股价来粉饰公司的利润,准则规定权益工具不可以通过损益转回。
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  可供出售金融资产账务处理

  (1)企业取得可供出售的金融资产

  应按其公允价值与交易费用之和,借记“可供出售金融资产――成本”科目,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。

  企业取得的可供出售金融资产为债券投资的,应按债券的面值,借记“可供出售金融资产――成本”科目,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按差额,借记或贷记“可供出售金融资产――利息调整”科目。

  (2)资产负债表日,可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的

  应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产――利息调整”科目。

  可供出售债券为一次还本付息债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“可供出售金融资产――应计利息”科目,按可供出售债券的摊余成本和额实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产――利息调整”科目。

  (3)资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“可供出售金融资产――公允价值变动”科目,贷记“资本公积――其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

  (4)出售可供出售金融资产,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记“可供出售金融资产――成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目,按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,借记或贷记“资本公积――其他资本公积”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。
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