2017年注册会计师《审计》第一章具体审计目标

　　【摘要】2017年注册会计师考试报名时间4月5日至4月28日进行，现阶段考生需要提前备考，环球网校希望考生提前预习教材内容，环球网校发布“2017年注册会计师《审计》第一章具体审计目标”以下内容详细介绍了关于审计目标的相关内容，希望考生提早制定学习计划，供注册会计师考生学习。

　　具体审计目标

　　认定是确定具体审计目标的基础;(环球网校提供审计目标)

　　具体审计目标，是针对认定做出的，是评估风险、设计和实施程序的基础。

认定	审计目标	审计程序
存在	资产负债表的存货存在	实施存货监盘程序
权利和义务	资产负债表中的固定资产确实为公司拥有	查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单
计价和分摊	以净值记录应收款项	检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足
准确性	应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确	比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额
截止	销售业务记录在恰当的期间	比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期

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　　《审计》章节练习题：第一章审计概述

　　一、单项选择题

　　1、下列各项中，与所审计期间的各类交易和事项相关的认定是( )。

　　A.完整性

　　B.计价和分摊

　　C.权利和义务

　　D.存在

　　【答案】A

　　【解析】选项A正确。根据认定的类别，选项B、C、D均仅属于“与期末账户余额相关的认定”，选项A的完整性认定既属于“与期末账户余额相关的认定”也属于“与各类交易和事项相关的认定”。

　　2、下列各项审计程序中，不能为应付账款的完整性认定提供审计证据的是( )。

　　A.取得供应商对账单，并将对账单与被审计单位财务记录进行调节

　　B.向供应商发送应付账款询证函

　　C.检查资产负债表日前一个月入库的存货是否记录在本年度

　　D.检查应付账款余额是否有相关原始凭证(如入库单和供应商发票)的支持

　　【答案】D

　　【解析】根据认定、具体审计目标与审计程序三者之间的逻辑关系，选项D的“逆查”(细节测试方向)获取的审计证据是证明应付账款的多记，与存在认定相关，与完整性认定无关。

　　3、关于审计准则中的“要求”，下列说法中，错误的是( )。

　　A.注册会计师恰当执行审计准则中的“要求”，预期会为其实现目标提供充分的基础

　　B.审计准则中的“要求”，旨在使注册会计师能够实现审计准则规定的“目标”

　　C.注册会计师不得偏离审计准则中的要求

　　D.在某些情况下，注册会计师需要实施审计准则中的“要求”之外的审计程序，以实现审计准则规定的“目标”

　　【答案】C

　　【解析】选项C不恰当。有些审计准则规定了注册会计师在极端情况下偏离某项审计准则的相关要求。比如，CSA1131第十四条规定,在极其特殊的情况下，如果认为有必要偏离某项审计准则的相关要求，注册会计师应当记录实施的替代审计程序如何实现相关要求的目的以及偏离的原因。

　　4、假设甲公司2013年12月31日(财务报表日)资产负债表中列示存货项目期末数800万元，以下对认定的理解中，不正确的是( )。

　　A.甲公司12月31日的资产中所记录的存货800万元是存在的，表明存货账面记录没有多记，如果注册会计师以该账面记录为起点，则能够追踪到对应的存货实物

　　B.甲公司记录的存货均由其拥有或控制，表明存货资产都在甲公司仓储中

　　C.甲公司所有应当记录的存货均已记录在800万元中，表明甲公司实际存在的并且所有权属于甲公司的存货已经记录在资产负债表中，没有少记

　　D.存货以恰当的金额800万元记录在甲公司资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明甲公司存货在资产负债表中的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计

　　【答案】B

　　【解析】选项B不恰当。“记录的存货均由被审计单位拥有”是管理层从存货资产的“权属”上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料，委托代销的产成品等存货，在财务报表日没有在被审计单位“仓储”中，但从存货资产“权属”上界定，这些存货仍然属于被审计单位。

　　5、关于审计风险模型中的各要素，下列说法中，不正确的是( )。

　　A.审计风险是预先设定的

　　B.重大错报风险是评估的

　　C.审计风险是注册会计师审计前面临的

　　D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的

　　【答案】C

　　【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A恰当，选项C不恰当。

　　6、关于检查风险，以下说法中，不恰当的是( )。

　　A.检查风险的控制效果取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

　　B.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系

　　C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险

　　D.在既定审计风险水平下，检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系

　　【答案】D

　　【解析】检查风险与注册会计师所需的审计证据呈反向关系。根据审计风险模型，在既定的审计风险水平下，检查风险=审计风险÷重大错报风险，注册会计师评估的重大错报风险水平越高，注册会计师确定的检查风险水平越低，所需实施的实质性程序越多，需要的审计证据也就越多，因此是反向关系。

　　7、当可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是( )。

　　A.降低评估的重大错报风险

　　B.缩小实质性程序的范围

　　C.降低固有风险

　　D.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末

　　【答案】D

　　【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险(用k表示)水平下，注册会计师能够控制的认定层次的检查风险(用y表示)是由注册会计师评估的重大错报风险(用x表示)决定的，即检查风险=审计风险/重大错报风险，即y=k/x，故选项A和C都不正确;选项B缩小实质性程序的范围不能降低检查风险，相反只有通过扩大审计范围才有可能降低检查风险，故选项B不正确;注册会计师修改实质性程序的性质、时间安排和范围是降低检查风险的有效途径，故选项D正确。

　　8、在控制检查风险时，注册会计师应当采取的有效措施是( )。

　　A.调高重要性水平

　　B.合理设计和有效实施进一步审计程序

　　C.测试内部控制的有效性，以降低控制风险

　　D.进行穿行测试，以降低固有风险

　　【答案】B

　　【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后来评估重大错报风险，根据评估的重大错报风险来确定检查风险，根据确定的检查风险来设计和实施进一步审计程序，通过实施进一步审计程序来控制检查风险，故选项B正确;注册会计师无法降低控制风险和固有风险，故选项C、D都不正确。重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者的角度对财务报表错报的严重程度作出的一种判断，不能为了控制检查风险而人为调高或调低重要性水平。

　　二、多项选择题

　　1、关于审计业务三方关系人之一的预期使用者，以下说法中，恰当的有(　　)。

　　A.预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

　　B.预期使用者可能是指特定的使用者

　　C.预期使用者是指预期使用财务报表的组织或人员

　　D.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C不恰当，预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，如果财务报表未经注册会计师审计，就不存在审计业务三方关系人的预期使用者的问题。

　　2、关于注册会计师财务报表审计，以下理解中，恰当的有( )。

　　A.财务报表审计的用户是包括管理层在内的财务报表预期使用者

　　B.财务报表审计的核心工作是围绕管理层认定获取和评价审计证据

　　C.财务报表审计的基础是独立性和专业性，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者

　　D.财务报表审计的目的是改变财务报表的质量，消除财务报表错报风险

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不恰当。财务报表审计的目的是改善财务报表的质量，而不是改变财务报表的质量;同时，财务报表审计是为了增强预期使用者对财务报表的信赖程度，降低财务报表的错报风险，而不是消除财务报表错报风险。

　　3、关于财务报表审计和财务报表审阅，以下理解中，不恰当的有( )。

　　A.在财务报表审阅业务中，注册会计师可以积极方式提出结论，也可以以消极方式提出结论

　　B.由于财务报表审计是高保证的鉴证业务，因此注册会计师无需实施足够的审计程序，也能够将财务报表审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平

　　C.由于财务报表审阅是一种有限保证的鉴证业务，因此无法增强预期使用者对财务报表的信任

　　D.财务报表审计时，注册会计师为了将检查风险降至具体业务环境下可接受的低水平，因此审计风险应当满足检查风险低水平的要求

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A不恰当，财务报表审阅业务应当以消极方式提出结论。选项B不恰当，财务报表审计时，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，运用各种审计程序，获取充分、适当的证据，才能将审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平。选项C不恰当，审阅业务风险应降至具体业务环境下可接受的水平，该保证水平也应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对财务报表的信任。选项D不恰当，注册会计师为了将审计风险降至具体业务环境下可接受的低水平，因此检查风险应当满足审计风险低水平的要求，检查风险应当足够低，而不是审计风险满足检查风险低水平的要求。

　　4、关于审计业务三方关系人及其关系，以下说法中，恰当的有(　　)。

　　A.在审计业务中，财务报表是由被审计单位管理层负责的，注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的

　　B.责任方和预期使用者就是同一方

　　C.审计业务三方关系人的关系是注册会计师对由责任方负责的财务报表提出结论

　　D.是否存在审计业务三方关系人是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B不恰当，在审计业务中，责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。这里董事会和管理层属于责任方，监事会属于预期使用者之一。

　　5、关于财务报表审计的总体目标，下列说法中，恰当的有( )。

　　A.合理保证财务报表整体不存在重大错报

　　B.合理保证财务报表整体不存在舞弊

　　C.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

　　D.出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通

　　【答案】AC

　　【解析】选项B不恰当，因为注册会计师审计目标不是为了合理保证财务报表不存在舞弊，而是合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;选项D不恰当，注册会计师出具的审计报告应当与财务报表的相关责任人(管理层、治理层)沟通，而不是简单的对外通报，从保密原则的角度不能随意将审计客户信息对外公布。

　　6、以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，其应当选择的实质性程序包括( )。

　　A.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况

　　B.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对

　　C.结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符

　　D.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确

　　【答案】BCD

　　【解析】注册会计师实施选项A的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”是否恰当;注册会计师实施选项B、C、D的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定恰当与否。

　　7、注册会计师在计划审计工作时应当实施风险评估程序。以下有关对风险评估程序的理解中，恰当的有( )。

　　A.注册会计师如果不实施风险评估程序，则无法评估财务报表层次和认定层次重大错报风险

　　B.注册会计师实施风险评估程序获取的审计证据为其在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础

　　C.注册会计师实施的风险评估程序贯穿于整个审计过程

　　D.注册会计师实施的风险评估程序是在计划审计工作阶段完成的

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不恰当。注册会计师在计划审计工作阶段需要实施风险评估程序来了解、识别、评估财务报表错报风险，以便设计进一步审计程序;随着实施控制测试和实质性程序得到的审计证据，注册会计师可能需要对计划阶段评估的重大错报风险进行再评价，甚至修改或扩大审计程序;在审计终结阶段，注册会计师需要汇总错报，有可能汇总的错报超过注册会计师的预期，此时注册会计师还需要对已识别的错报风险进行评估，并考虑是否追加审计程序，以合理保证已识别的未更正错报连同未识别错报的汇总数不超过重要性水平。

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