2016年中级会计职称答疑：区分企业与非企业合并形成的初始计量?

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　　问题：区分同一控制下企业合并,非同一控制下企业合并的初始计量与非企业合并形成的初始计量?

　　解答：长期股权投资的计量分为初始确认和后续计量两个阶段，初始确认时需要考虑同一控制还是非同一控制下的问题，在后续计量时如果权益法才需要考虑比较初始成本与享有的被投资方净资产公允价值份额，从而判断是否需要调整长期股权投资入账价值的问题。

　　一、初始计量：确定初始投资成本

　　首先，应判断是同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并还是企业合并以外取得的长期股权投资：

　　1、通过同一控制下的企业合并方式取得的长期股权投资，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　2、如果是非同一控制下的企业合并，应按照放弃的现金、非现金资产等的公允价值作为初始投资成本。发行权益性证券作为对价的除外。

　　3、如果是企业合并以外的方式取得的长期股权投资，应按照放弃的现金、非现金资产等的公允价值作为初始投资成本，涉及到的初始直接费用应作为投资成本处理。发行权益性证券作为对价的除外。

　　4、发行权益性证券作为合并对价的，涉及的初始直接费用按照以下处理：在不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

　　二、初始入账价值

　　1、大于50%，是成本法核算，不考虑负商誉的问题。大于50%属于企业合并。

　　2、小于50%而大于20%，是权益法核算，需要考虑负商誉的问题，进而调整初始入账价值。

　　三、后续计量：对初始投资成本的调整，确定入账价值

　　首先判断应采用成本法还是权益法进行核算：

　　1、如果采用成本法核算，一般情况下不涉及对初始投资成本的调整;

　　2、如果采用的是权益法，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;

　　长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入)，同时调整长期股权投资的成本
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