2016年经济师考试《中级财税》考点税负转嫁

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　　税负转嫁基本形式有以下四种：

　　1.前转

　　前转亦称“顺转”，指纳税人在进行货物或劳务的交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款向前转移给货物或劳务的购买者或最终消费者负担的形式。一般认为，前转是税负转嫁最典型和最普通的形式，多发生在货物和劳务征税上。这种形式下，名义上的纳税人是货物或劳务的出售者，实际上税收的负担者是货物或劳务的消费者。

　　2.后转

　　后转亦称“逆转”，指纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的銷售者或生产者负担的形式。后转的发生一般是因为市场供求条件不允许纳税人提高商品价格，使之不能采取前转的方式转移税收负担所致。

　　3.消转

　　消转亦称“税收转化”，即纳税人对其税收负担既不向前转嫁也不向后转嫁，而是通过改善经菅管理或改进生产技术等方法，自行消化。严格地说，消转并未将税收负担转移给他人，这是一种较为特殊的形式。

　　4.税收资本化

　　税收资本化亦称“资本还原”，即生产要素购买者将购买的生产要素未来应纳税款通过从购入价格中扣除的方法，向后转移给生产要素的出售者的一种形式。税收资本化主要发生在某些资本品的交易中，例如，政府征收土地税，土地购买者便会将预期应纳的土地税折人资本，使实际地价下降，此后，名义上由土地购买者按期纳税，但实际上税款是由土地出售者负担的。

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　　税负转嫁的条件

　　1.商品经济的存在

　　在自给自足的自然经济社会，产品一般不经过市场交换，直接从生产领域进入消费领域。在这一时期，国家税收主要来自于土地和农产品，税收只能由土地所有者负担，不能实现税负转嫁。随着商品经济的产生，出现商品的市场交易，多环节、多层次的流通交换过程为税负的转嫁提供了可能。

　　2.自由的价格体制

　　税负转嫁一般是通过价格的变动实现的，或是提高銷售商品的售价，或是压低购人生产要素的购价，或是以税收的资本化改变商品的价格，这些都需要市场价格的可变性和各市场主体的自由定价权。消转虽可不依赖价格运作，但如前所述这是一种特殊的转嫁形式，并不普遍，所以政府指令性计划价格制度基本上不存在税负转嫁，而市场经济集高度发达的商品经济和自由开放的价格体制于一身，为税负转嫁的实现提供了适宜的条件。

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