2016年注册会计师《审计》考点函证的方式

　　函证的方式

　　1.积极的函证方式(环球网校提供函证的方式)

　　如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

　　方式：列明拟函证信息

　　含义：在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确

　　特点：询证函的回复能够提供可靠的审计证据，但被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认

　　方式：不列明拟函证信息

　　含义：在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息

　　特点：回复可以提供可靠的审计证据，但可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序
 

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　　2.消极的函证方式

　　只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

　　(1)重大错报风险评估为低水平;

　　(2)涉及大量余额较小的账户;

　　(3)预期不存在大量的错误;

　　(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。

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