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2016年注册会计师《税法》临考冲刺试题二

更新时间:2016-09-27 13:12:59 来源:环球网校 浏览352收藏70

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  【摘要】2016年注册会计师进入最后提高冲刺阶段,环球网校为检验考生的学习效果,特整理“2016年注册会计师《税法》临考冲刺试题二”,环球网校希望广大考生能够在最后冲刺过程中提高做题的速度与正确率,在考试的时候遇到类似的问题大家可以得分,供考生练习

  一、单项选择题

  1、生产企业在货物出口并按会计制度的规定在财务上作销售后,先向主管征税机关征税部门或岗位办理增值税纳税和免、抵税申报,并向主管征税机关曾退税部门或岗位办理退税申报。退税申报期为( )。

  A.每月1一7 日

  B.每月1一15 日

  C.每月15—31 日

  D.任意日期

  【正确答案】B

  【答案解析】生产企业在货物出口并按会计制度的规定在财务上作销售后,先向主管征税机关征税部门或岗位办理增值税纳税和免、抵税申报,并向主管征税机关曾退税部门或岗位办理退税申报。退税申报期为每1—15 日。

  2、下列单位及个人应当缴纳契税的有( )。

  A.某大学购置教学楼

  B.某教师购置住宅

  C.A企业依法并入B企业,B企业由此承受A企业的房地产共计8000万元

  D.某农场受让荒山土地使用权,用于林木种植

  【正确答案】B

  【答案解析】国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受的土地房屋用于办公、教学、科研和军事设施的,免征契税。教师购置住宅应当依法缴纳契税。合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属。免征契税。承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权,用于农林牧渔生产的,免征契税。故答案为B选项。

  3、代理人代理记账,对各种账簿、凭证、表格必须保存一定期限以上。这一期限为( )年。

  A.3

  B.7

  C.10

  D.15

  【正确答案】C

  【答案解析】代理人代理记账,对各种账簿、凭证、表格必须保存一定期限以上。这一期限为l0年。

  4、企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得,从( )起,第1年至第3年免征企业所得税,第4年至第6年减半征收企业所得税。

  A.获利年度

  B.领取营业执照年度

  C.项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度

  D.盈利年度

  【正确答案】C

  【答案解析】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第l年至第3年免征企业所得税,第4年至第6年减半征收企业所得税。

  5、下列各项中,属于耕地占用税征税范围的是( )。

  A.占用菜地开发花圃

  B.占用农村集体所有的土地种植花卉

  C.占用已成立四年的食品加工厂用地

  D.占用鱼塘建房

  【正确答案】D

  【答案解析】A、B选项占用耕地仍是用于农业建设 ;C项已成立四年的食品加工厂用地本身不属于耕地,这里需注意的是,在占用之前三年内属于耕地或农用土地,也视同耕地 ;D项中占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设,也视同占用耕地。须依法征收耕地占用税。

  6、下列法律中,明确规定“ 中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务” 的是( )。

  A.《中华人民共和国宪法》

  B.《中华人民共和国民法通则》

  C.《中华人民共和国个人所得税法》

  D.《中华人民共和国税收征收管理法》

  【正确答案】A

  【答案解析】《宪法》第五十六条明确规定 :“ 中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”

  7、税务所可以实施罚款额在( )元以下的税务行政处罚。

  A.200

  B.2 000

  C.500

  D.1 000

  【正确答案】B

  【答案解析】税务行政处罚的主体是县级以上税务机关。各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格,不能以自己的名义实施税务行政处罚。但是税务所可以实施罚款额在2 000元以下的税务行政处罚。这是 《征管法》对税务所的特别授权。

  8、某食品加工企业为小规模纳税人,适用增值税征收率为3%。2009年2月份取得销售收入l6 960元 ;直接从农户购入农产品价值6 400元,支付运输费600元,当月支付人员工资3 460元,该企业当月应缴纳的增值税税额为( )元。

  A.451 .988

  B.493 .98

  C.508

  D.960

  【正确答案】B

  【答案解析】小规模纳税人不得抵扣进项税,增值税=16 960•(1+3 %)×3%=493 .98(元)。

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  9、某生产小电器的企业是增值税小规模纳税人,2011年9月发生下列业务。(1)外购材料一批用于生产,取得增值税专用发票,注明价款10 000元,增值税l 700元 ;外购一台生产设备,取得增值税发票,注明价款30 000元,增值税5 100元。(2)委托外贸企业进口一批塑料材料,关税完税价格15 000"无,关税税率6%,支付了相关税费将材料运回企业。(3)销售50件自产A型小家电,共取得含税收入12 360元。(4)将2件A型小家电赠送客户试用 :(5)将自己使用过的一台旧设备出售,原价40000元,售价15450元。根据上述资料,回答题:该企业进口塑料材料应纳的税金合计为( )。

  A.1 350元

  B.1 377元

  C.3450元

  D.3603元

  【正确答案】D

  【答案解析】该企业进口塑料材料应纳的关税=15 000×6%=900(元) :该企业进1 :2塑料材料应纳的增值税=(15 000+900)×17%=2 703(元) :小规模纳税人进口货物也要适用规定税率计税。进口环节合计纳税=900+2 703=3603(元)。

  10、该企业A型小家电应纳的增值税为( )。

  A.360元

  B.370元

  C.374.4元

  D.1 867.73元

  【正确答案】C

  【答案解析】将2件A型小家电赠送客户试用视同销售缴纳增值税。应纳增值税=12 360÷ 1.03×3%+12360÷(1.( )3÷50)×2×3%=374 .4元。

  11、该企业出售旧设备应纳的增值税为( )。

  A.0元

  B.297.12元

  C.300元

  D.450元

  【正确答案】C

  【答案解析】该企业出售旧设备应纳的增值税=15 450÷(1+3%)×2%=300(元)。

  12、对县国税局所属稽查局作出的行政处罚决定,其复议管辖机关是( )。

  A.县国税局

  B.市国税局

  C.上一级稽查局

  D.县人民政府

  【正确答案】A

  【答案解析】对税务所(分局)、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的,向其所属税务局申请行政复议。故本题中对县国税局所属稽查局作出的行政处罚决定,其复议管辖机关是县国税局。选项A正确。

  13、从世界范围看,个人所得税制存在着不同的类型,当前我国个人所得税制采用的是( )。

  A.分类征收制

  B.混合征收制

  C.综合征收制

  D.单一所得税制

  【正确答案】A

  【答案解析】从世界范围看,个人所得税的征收模式分为三类 :分类征收制、综合征收制和混合征收制。目前,我国个人所得税的征收采用的是分类征收制模式。

  14、某小型运输公司拥有并使用以下车辆 :企业职工上下班载客汽车2辆,5吨载货卡车l0辆,净吨位为4吨的挂车5辆,客货两用汽车1辆,净吨位3吨,当地政府规定的载客汽车车船税额是200元/辆,载货汽车单位税额为50元,吨。

  该企业当年应缴纳车船税( )元。

  A.4 000

  B.3 550

  C.3 600

  D.3 800

  【正确答案】B

  【答案解析】车船税法中,按照货车适用标准计税的有半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等。其中,挂车按照货车税额的50%计算应纳税额。应缴纳的车船税税额=2×200+5 X 10 X 50+4 X 5 X 50×50%+3 x 50=3 550(元)

  15、《车辆购置税暂行条例》的征收范围不包括( )

  A.农用运输车

  B.摩托车

  C.无轨电车

  D.自行车

  【正确答案】D

  【答案解析】车辆购置税以列举的车辆作为征税对象,未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。其中电车包括无轨电车和有轨电车,挂车包括全挂车和半挂车,农用运输车包括三轮农用运输车和四轮农用运输车。故答案为D选项。

  16、某企业2006年2月委托一施工单位新建厂房,9月对建成的厂房办理验收手续,同时接管基建工上价值100万元的材料棚,一并转入固定资产,原值合计1 100万元。该企业所在省规定的房产余值扣除比例为30%。2006年企业该项固定资产应缴纳房产税( )。

  A.2.1万元

  B.2.31万元

  C.2.8万元

  D.3.08万元

  【正确答案】B

  【答案解析】税法规定 :施工企业将材料棚等临时性房屋交还或估价转让给基建单位的,应从基建单位接受的次月起照章纳税 ;纳税人委托施工企业建设的房屋,从办理验收手续之次月起缴纳房产税。应纳房产税=1 100 X(1-30%)×1.2%X 3/12=2.31(万元)。本题的正确选项为B。

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  17、某公司拥有船舶3艘,净吨位分别为320.4吨、200.5吨、180.7吨,100马力的拖船l艘。该地船舶车船税税额为 :净吨位每吨年税额5元,该公司应缴纳的车船税为( )元。

  A.3 155

  B.3 633

  C.3 630

  D.3 250

  【正确答案】B

  【答案解析】(1)船舶净吨位有尾数的一律按照含五位数的计税单位据实计算车船税应纳税额。(注意:此处今年教材新修订,与往年教材内容不同)。(2)拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。(3)拖船按机动船舶税额的50%计算。应缴纳的车船税一320.4×5+200.5×5+180.7×5—10(一2×5×50%一3 633(元)

  18、从事生产、经营的纳税人外出经营,在同一地连续12个月内累计超过( )天的,应当自期满之日起30 日内,向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记,税务机关核发临时税务登记副本。

  A.90

  B.180

  C.360

  D.30

  【正确答案】B

  【答案解析】从事生产、经营的纳税人外出经营,在同一地连续12个月内累计超过180天的,应当自期满之日起30 日内,向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记,税务机关核发临时税务登记副本。

  19、某软件生产企业为居民企业,2012年实际发生的合理的工资支出500万元,职工福利费支出90万元,职工教育经费60万元,其中职工培训费用支出40万元,假设该企业无其他纳税调整事项,2012年该企业计算应纳税所得额时,应调增应纳税所得额( )万元。

  A.67.5

  B.47 .5

  C.27.5

  D.20.5

  【正确答案】C

  【答案解析】职工福利费应调增应纳税所得额=90一500×14%=20(万元)。软件企业职工培训费可以全额扣除,扣除职工培训费后的职工教育经费的余额应按照工资、薪金的2.5%的比例扣除,U-r-教育经费应调增应纳税所得额=60—40—500×2.5%=7 .5(万元)合计应调增应纳税所得额=20+7 .5=27.5(万元)。

  20、2006年8月,李某出版小说一本取得稿酬80 000元,从中拿出20 000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税( )。

  A.6160元

  B.6 272元

  C.8400元

  D.8 960元

  【正确答案】B

  【答案解析】个人将其所得通过中国境内的社会团体、 国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地压、贫困地区的捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分。可以从应纳税所得额中扣除,超过部分不得扣除。捐赠扣除限额=80 000×(1—20%)×30%一19 200元,实际发生20 000元,超过限额,应扣除19 200元。李某8月份应缴纳个人所得税一[80 000×(1—20%)一19 200 j ×20%×(1—30%)一6 272(元)。本题的正确选项为B。

  21、某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人,下设一非独立核算的门市部。2013年4月,该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部,门市部将其中80%零售,取得含税销售额77.22万元。已知高尔夫球具的消费税税率为10%,成本利润率为10%。根据消费税法律制度的规定,该项业务应缴纳的消费税税额为( )万元。

  A.5.13

  B.6

  C.6.60

  D.7.72

  【正确答案】C

  【答案解析】纳税人通过自设非独立核算门市部的自产应税消费品,应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。该高尔夫球具厂此项业务应缴纳的消费税=77 .22÷(1+17%)×10%=6.60(万元)。

  22、某汽车制造厂将排量为2.0 的自产A型汽车4辆转作固定资产,6辆对外抵偿债务,A型汽车不含税售价为190 000元,国家税务总局核定的最低计税价格为l60 000元。另外,一辆已缴纳车辆购置税的汽车,因交通事故更换底盘,国家税务总局核的同型号新车最低计税价格为260 000元。该汽车制造厂应纳车辆购置税( )元。

  A.208 200

  B.76000

  C.94 200

  D.102 000

  【正确答案】C

  【答案解析】这里需注意的是,自产的转作固定资产的4辆小轿车需缴纳车辆购置税,对于一辆已缴纳车辆购置税的汽车,因交通事故更换底盘和发动机,需再次缴纳车辆购置税。其余车辆由取得小轿车自用的一方纳税。应纳车辆购置税一4×190 000×10%+260 000×70%×l0%=94 200(元)。

  23、按照现行营业税的规定,下列说法正确的是( )。

  A.外国企业转让其在境外开发的无形资产给我国的企业在我国境外使用,该外国企业属于营业税纳税人

  B.纳税人转让无形资产中的土地使用权,按规定应当在机构所在地主管税务机关申报纳税

  C.纳税人出租不动产应当向机构所在地的主管税务机关申报纳税

  D.委托金融机构发放贷款,以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人

  【正确答案】A

  【答案解析】所转让的无形资产(不含土地使用权) 的接受单位或者个人在境内,应缴纳营业税。 纳税人转让土地使用权,应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地。新 《营业税暂行条例》并没有明确规定金融机构为委托贷款营业税的代扣代缴义务人。

  24、某企业将其门市房出租职工张某开办一个网吧和一小型餐馆,张某于2008年7月ll3力、理了税务登记,当月该网吧取得营业收入8 000元,发生各项支出5 600元 ;餐馆取得营业收入11 400元,发生各项支出8 400元。已知当地娱乐业营业税税率为20%。张某7月应纳营业税税额( )元。

  A.1 080

  B.400

  C.2 170

  D.1 600

  【正确答案】C

  【答案解析】娱乐业以收入全额为营业额,服务业也一般以收入全额为营业额。本题中,网吧属于娱乐业,按20%纳税 ;餐馆属于服务业,按5%纳税。应纳营业税=8 000 X20%+11 400 X5%=2170(元)

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  二、多项选择题(本题型共14小题,每小题1.5分,共21分。每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,少选、错选、不选均不得分)

  1、爷爷将自己的房子赠送给自己的孙子,孙子又将该房子与别人交换,签订合同,取得另外一处房产,孙子需要缴纳( )。

  A.营业税

  B.契税

  C.土地增值税

  D.印花税

  【正确答案】B,D

  【答案解析】孙子不属于爷爷的法定继承人,所以需要缴纳契税和印花税。法定继承人包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母。

  2、对国内各种形式的货物联运,下列说法不正确的有( )。

  A:凡在起运地统一结算全程运费的,应以全程运费为计税依据,由起运地承运方缴纳印花税

  B.由外国运输企业运输进出口货物的,外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税

  C:凡分程结算运费的,应以分程的运费作为计税依据,分别由办理运费结算的各方缴纳印花税

  D.凡分程结算运费的,由起运地运费结算双方缴纳印花税

  【正确答案】A,D

  【答案解析】凡在起运地统一结算全程运费的,应以全程运费为计税依据,由起运地运费结算双方缴纳印花税;凡分程结算运费的,应以分程的运费作为计税依据,分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。

  3、有下列( )情形之一的,进出口货物的纳税人可以向海关申请退税。

  A.因海关误征,多纳税款的。

  B.销售方修改价格而多交的进口关税

  C.海关核准免验进口的货物,在完税后,发现有短卸情形,经海关审查认可的

  D.已征出口关税的货物,因故未将其运出口,申报退关,经海关查验属实的

  【正确答案】A,C,D

  【答案解析】进出口货物的纳税义务人,如遇下列情况之一,可自缴纳税款之日起一年内,书面声明理由,连同原纳税收据向海关申请退税,并加算银行同期活期存款利息,逾期不予受理 :①因海关误征,多纳税款的 ;②海关核准免验进口的货物,在完税后,发现有短卸情况,经海关审查认可的 ;③已征出口关税的货物,因故未装运出口,申报退关,经海关查验属实的。此外,对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物,因货物品种或规格原因原状复运进境或出境的,经海关查验属实的,也应退还已征关税。海关应自受理退税申请之El起30 日内,做出书面答复并通知退税申请人。

  4、 下列各项中,不得在企业所得税税前扣除的有( )。

  A.与经营活动无关的无形资产的摊销

  B.企业整体转让或清算时外购商誉的支出

  C.自创商誉计算摊销费用

  D.单独估价作为固定资产的土地计算的折旧

  【正确答案】A,C,D

  【答案解析】自创商誉、与经营无关的无形资产在计算应纳税所得额时,不得计算摊销费用扣除 ;单独估价作为固定资产入账的土地不得计算折旧扣除。故答案为A、c’Ⅻ。外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。

  5、 以下关于营业税起征点的表述错误的有( )。

  A.营业税对单位和个人规定了起征点

  B.营业税法只对个人规定了起征点

  C.没有达到起征点的,不征税 ;达到或超过起征点的,就超过部分计税

  D.没有达到起征点的,不征税 ;达到或超过起征点的,全部营业额计税

  【正确答案】A,C

  【答案解析】营业税法律制度仅对个人规定了起征点,没有达到起征点的,不征税 ;达到或超过起征点的。全部营业额计税。

  6、根据企业所得税相关规定,下列确认销售收入实现的条件,正确的是( )。

  A.收入的金额能够可靠地计量

  B.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地计量

  C.相关的经济利益很可能流入企业

  D.销售合同已签订并将商品所有权相关的主要风险或报酬转移给购货方

  【正确答案】A,B,D

  【答案解析】企业所得税销售货物收入确认条件有4项 :①商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 ;②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权.也没有实施有效控制 ;③收入的金额能够可靠地计量 ;④已发生或将发生的销售方成本能够可靠地核算。选项A、B、D符合条件,C选项属于会计准则确认收入的条件,但不属于税法规定范畴。

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  7、车辆购置税的减免税范围包括( )。

  A.留学回国服务人员购买一辆进口轿车

  B.回国服务的留学人员用人民币现金购买l辆个人自用国产小汽车

  C.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆

  D:防汛部门和森林消防用于指挥、检查、调度、报汛(警)、联络的设有固定装置的指定型号的车辆

  【正确答案】C,D

  【答案解析】回国服务的留学人员用现汇购买l辆个人自用国产小汽车免征车辆购置税,A、B选项均不符合免税的要求。

  8、在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得,应按收入全额计算征收企业所得税的有( )。

  A.股息

  B.转让财产所得

  C.租金

  D.特许权使用费

  【正确答案】A,C,D

  【答案解析】非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额;财产转让所得需要差额计税。因此本题的正确选项为A、C、D。

  9、甲企业与乙企业签订了一份会计方面的咨询合同,合同注明价款为l0万元 ;甲企业与丙企业签订股权转让合同一份,甲企业将其拥有丁公司30%的股权转让给丙,书据上列示转让价格150万元,另外发生相关的转让费用3 000元,甲企业获得该股权的成本为l00万元,则下列说法正确的有( )。

  A.甲企业签订的会计咨询合同应按技术合同计征印花税

  B.甲企业签订股权转让合同应计征的印花税为750元

  C.甲企业转让股权需要计征营业税

  D.丙企业需要缴纳印花税

  【正确答案】B,D

  【答案解析】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询,其所立合同不贴印花,故A选项说法错误 ;甲企业签订股权转让合同应计征的印花税=150×O.5‰X l0000=750元,B选项正确 ;按照现行营业税政策的有关规定,公司从事金融资产处置业务时,出售、转让股权不征收营业税,出售、转让债权或将其持有的债权转为股权不征收营业税,销售、转让不动产或土地使用权,征收营业税,故C选项错误。因签订了产权转移书据,合同的"-3事人甲、 丙均需缴纳印花税。D选项正确。

  10、下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中,正确的有( )。

  A.以预收款方式销售货物的,为收到货款当天

  B.委托他人代销货物的,为货物发出当天

  C.采用赊销方式销售货物的,有合同约定的,为合同约定的收款日期的当天’

  D.纳税人发生视同销售货物行为,为货物移送的当天

  【正确答案】C,D

  【答案解析】以预收款方式销售货物的,增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。故选项A不正确。委托他人代销货物的,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 ; 未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满18f)天的当天。故选项8不正确。

  11、根据 《消费税暂行条例实施细则》的规定,消费税纳税义务发生时间根据不同情况分别确定为( )。

  A.纳税人委托加工的应税消费品,其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天

  B.纳税人进口的应税消费品,其纳税义务发生时间为报关进口的当天

  C:纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的,其纳税义务发生时间为收到预售货款的当天

  D:纳税人自自用的应税消费品,用于生产非应税消费品的,其纳税义务发生时间为移送使用的当天

  【正确答案】A,B,D

  【答案解析】纳税人采取预售货款结算方式销售应税消费品的,其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。故选项C不正确。

  12、下列应税凭证中,可以免纳印花税的有( )。

  A.对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据

  B.企业债权转股权新增加的资金

  C.企业因改制签订的产权转移书据

  D.农牧业保险合同

  【正确答案】A,C,D

  【答案解析】企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。

  13、下列收入免征营业税的有( )。

  A.经有关部门审核批准,按规定标准收取的学费、伙食费

  B.托儿所、幼儿园提供育养服务取得的收入

  C.金融企业与中国人民银行及同业之间的资金往来业务取得的利息收入

  D.从事农业机耕、排灌、病虫害防治技术培训业务

  【正确答案】A,B,C,D

  【答案解析】(1)对学校和其他教育机构提供的教育劳务取得的收入免征营业税,具体包括 :经有关部门审核批准,按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、伙食费、考试报名费收入。故选项A正确。(2)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育劳务、婚姻介绍、殡葬服务取得的收入免征营业税。故选项B正确。(3)金融机构往来业务暂不征收营业税。故选项C正确。(4)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治免征营业税。故选项D正确。

  14、在中国境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人为契税的纳税人,下列各项中属于契税纳税人的有( )。

  A.购买商品房的军人

  B.捐赠房屋的企业

  C.接受捐赠房屋的公司

  D.出租房屋的外资企业

  【正确答案】A,C

  【答案解析】契税的纳税人是财产的承受者。转让者和房屋的出租者都不是契税的纳税人。

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  三、计算问答题

  1、甲公司共有股权1000万股,为了将来有更好的发展,将80%的股权转让给乙公司,成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为8元,每股资产的公允价值为l0元。在收购对价中,乙公司以股权形式支付7 200万元,以银行存款支付800万元。计算甲公司此项业务的应纳税所得额。

  【正确答案】

  (1)首先从股权收购比重以及股权支付金额占交易额的比重看是否适用于特殊税务处理。股权收购比重为80%,大于符合特殊性税务处理规定的最低比重75%。同时,股权支付比重占交易额的比重=7 200/(7 200+800)=90%,大于符合特殊性税务处理规定的最低比重85%。根据上述条件,甲公司适用企业重组的特殊性税务处理方法。

  (2)公允价值高于原计税基础的增加值=1 000×80%X(10-8)=1 600(万元)

  (3)非股权支付比例=90%=10%

  (4) 甲公司取得股权支付额对应的所得不确定损益,但是非股权支付额对应的收益应确认资产转让所得=1 600×10%=160(万元)。

  2、某新办制造企业(居民企业)2012年度权益性投资额为200万元,为生产经营向关联方借入1年期经营性资金600万元,关联借款利息支出50万元,同期银行同类借款利息率为7%,则该企业当期可在计算应纳税所得额时,利息费用需纳税调整的金额为多少?

  【正确答案】本题考查的是对于关联企业利息费用的扣除。这需要进行两个合理性的衡量——总量的合理性和利率的合理性第一个合理性——从资本结构角度判别借款总量的合理性,即通过债资比例来判别关联借款总量是否超标。债资比例(接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例),金融企业5 :1 ;其他企业2 :1。结构合理性的衡量结果——超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除。第二个合理性——通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平, 使利率水平符合合理性。

  (1)第一个合理性判断 :合理的借款总量=200×2=400(万元)

  (2)第二个合理性判断 :合理的利率水平的利息费用=400×7%=28(万元)

  (3)利息超过规定标准=50—28=22(万元),需要进行纳税调整,调增应纳税所得额22万元。

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  3、 中国公民张先生是某民营非上市公司的个人大股东,同时也是一位作家。2011年5月取得的部分实物或现金收入如下。

  (1)公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下,该车购买价为35万元。经当地主管税务机关核定,公司在代扣个人所得税税款时允许税前减除的数额为7万元。

  (2)将本人一部长篇小说手稿的著作权拍卖取得收入5万元,同时拍卖一幅名人书法作品取得收入35万元。经税务机关确认,所拍卖的书法作品原值及相关费用为20万元。

  (3)受邀为某企业家培训班讲课两天,取得讲课费3万元。

  (4)当月转让上月购入的境内某上市公司股票,扣除印花税和交易手续费等,净盈利5320.56元。同时因持有该上市公司的股票取得公司分配的2010年度红利2 000元。

  (5)因有一张购物发票中奖获得1000元奖金。

  要求 :根据上述资料,按序号回答下列问题,如有计算,每问需计算出合计数。

  (1)计算公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税。

  (2)计算长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税。

  (3肘算书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税。

  (4)计算讲课费收入应缴纳的个人所得税。

  (5)计算销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税。

  (6)计算发票中奖收入应缴纳的个人所得税。

  【正确答案】

  (1)企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下,其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配,应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。所以该公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税=(350000—70 000)X20%=56 000(元)。

  (2)长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税=50 000 X(1-20%)X 20 %=8 000(元)。

  (3)书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税=(350 000—200 000)X 20%=30 000(元)。

  (4)对于劳务报酬所得,每次收入的应纳税所得额超过20 000元的,应纳税额=每次收入额×(1-20%)×适用税率一速算扣除数,所以讲课费收入应缴纳的个人所得税=30 000×(1—20%)X30%一2 000=5 200(元)。

  (5)个人销售股票净盈利应缴纳的个人所得税为0。取得的股票红利应缴纳的个人所得税=2000X20%X 50%=200(元)。销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税=200(元)。

  (6)偶然所得,是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得,其计算公式为 :应纳税额=应纳税所得额X适用税率,所以发票中奖收入应缴纳的个人所得税=1 000X20%=200(元)。

  4、中国公民张某自2008年起任国内某上市公司高级工程师,2012年取得的部分收入如F。

  (1)1月取得任职公司支付的工资7 500元,另取得地区津贴1 600元,差旅费津贴l 500元。

  (2)公司于2010年实行股票期权计划。2010年1月11 日张先生获得公司授予的股票期权10 000份(该期权不可公开交易),授予价格为每份6元。当日公司股票的收盘价为7.68元。公司规定的股票期权行权期限是2012年2月10 日至9月10 日。张某于2012年2月13 日对4 000份股票期权实施行权,当日公司股票的收盘价为9.6元。

  (3)5月份取得财政部发行国债的利息l 200元,取得2011年某省发行的地方政府债券的利息560元,取得某国内上市公司发行的公司债券利息750元。

  (4)7月9 日张某对剩余的股票期权全部实施行权,当日股票收盘价为10.8元。

  要求 :根据上述资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算合计数。

  (1)计算1月份张某取得工资、津贴收入应缴纳的个人所得税。

  (2)计算2月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税。

  (3)计算5月份张某取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税。

  (4)计算7月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税。

  【正确答案】

  (1)1月份张某取得工资、津贴应缴纳的个人所得税当月应税所得=7 500+1 600=9100(元)3月应缴纳的个人所得税=(9 100—3 500)×20%一555=565(元)

  (2)2月张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税行权取得的所得额=4 000X(9 .6—6)=14400(元)应缴纳的个人所得税=14 400。12×3%×12=432(元)

  (3)5月份张某取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税=750×20%=150(元)

  (4)7月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税查找适用税率 :(10 000—4000)×(10.8—6)一12=2 400(元),适用税率为10%速算扣除数105元

  7月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税=(2 400×10%一105)×12=1 620(元)

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  四、综合题

  1、某生产化工品的公司,2011年全年主营业务收入2 500万元,其他业务收入l 300万元,营业外收入240万元,主营业务成本600万元,其他业务成本460万元,营业外支出210万元,营业税金及附加240万元,销售费用120万元,管理费用130万元,财务费用105万元 ;取得投资收益282万元,其中来自境内非上市居民企业分得的股息收入100万元。当年发生的部分业务如下。

  (1)签订一份委托贷款合同,合同约定两年后合同到期时一次收取利息。201 1年已将其中40万元利息收入计入其他业务收入。.年初签订一项商标使用权合同,合同约定商标使用期限为4年,使用费总额为240万元,每两年收费一次,2011年第一次收取使用费,实际收取120万元,已将60万元计入其他业务收入。

  (2)将自发行者购进的一笔三年期国债售出,取得收入ll7万元。售出时持有该国债恰满两年,该笔国债的买入价为100万元,年利率s%,利息到期一次支付。该公司已将l7万元计入投资收益

  (3)将100%持股的某子公司股权全部转让,取得股权对价23B.5万元,取得现金对价26.5万元。该笔股权的历史成本为l80万元,转让时的公允价值为265万元。该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。

  (4)撤回对某公司的股权投资取得85万元,其中含原投资成本50万元,另含相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分l5万元。

  (5)当年发生广告支出480万元,以前年度累计结转广告费扣除额65万元。当年发生业务招待费30万元,其中20万元未取得合法票据。当年实际发放职工工资300万元,其中含福利部门人员工资20万元 ;除福利部门人员工资外的职工福利费总额为44 .7万元,拨缴工会经费5万元,职工教育经费支出9万元。、

  (6)当年自境内关联企业借款1500万元,年利率7%(金融企业同期同类贷款利率为5%),支付利息105万元。关联企业在该公司的权益性投资金额为500万元。该公司不能证明此笔交易符合独立交易原则,也不能证明实际税负不高于关联企业。

  (7)当年转让一项账面价值为300万元的专利技术,转让收入为l 200万元,该项转让已经省科技部门认定登记。

  (8)该企业是当地污水排放大户,为治理排放,当年购置500万元的污水处理设备投入使用,同时为其他排污企业处理污水,当年取得收入30万元,相应的成本为l3万元。该设备属于 《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备,为其他企业处理污水属于公共污水处理。(其他相关资料 :该公司注册资本为800万元。除非特别说明,各扣除项目均已取得有效凭证,相关优惠已办理必要手续。)

  根据上述资料,回答问题,如有计算,需计算出合计数。

  (1)计算业务(1)应调整的应纳税所得额并简要说明理由。

  (2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。

  (3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。

  (4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。

  (5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。

  (6)计算业务(6)应调整的应纳税所得额。

  (7)计算业务(7)应调整的应纳税所得额。

  (8)计算业务(8)应调整的应纳税所得额和应纳税额。

  (9)计算该公司2011年应纳企业所得税额。

  【正确答案】

  (1)利息收入应调减应纳税所得额40万元。对利息收入,应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。商标使用权收入应调增应纳税所得额60万元。对特许权使用费收入,应按照合同约定的特许权使用应付特许权使用费的日期确认收入的实现。合计调增应纳税所得=60—40=20(万元)。

  (2) 国债利息收入免税,应予以调减。调减的应纳税所得额=100 X(5 %÷365)×365x 2=10(万元)

  (3)非股权支付对应的资产转让所得=(265—180)×(26.5-265)=B.5(万元)应调减应纳税所得额=(265-180)一B .5=76.5(万元)非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值一被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额被转让资产的公允价值)

  (4)应调减应纳税所得额=15(万元)

  (5)计算广告费和业务宣传费扣除的基数=2 500+1 300=3 800(万元)可以扣除的广告费限额=3 800×15%一570(万元)当年发生的480万广告费可全额扣除,并可扣除上年结转的广告费65万元,应调减应纳税所得额65万元可以扣除的招待费限额=3800 x5‰=19(万元)实际可以扣除的招待费=(30一20)x 60%=6(万元)应调增应纳税所得额=30—6=24(万元)可以扣除的福利费限额=280x 14%=39 .2(万元)应调增应纳税所得额=(20+44 .7)一39.2=25.5(万元)可以扣除的工会经费限额=280 x2%=5 .6(万元)工会经费可全额扣除可以扣除的教育经费限额=280×2.5%=7(万元)应调增应纳税所得额一9-7=2(万元)合计调减应纳税所得=65—24—25 .5—2=13.5(万元)

  (6)可扣除的借款利息=500x 2×5%=50(万元)应调增应纳税所得额=105—50=55(万元)企业实际支付给关联方的利息支出。除符合下面第②条规定外,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为 :金融企业为5 :1 ;其他企业为2 :1。

  在计算应纳税所得额时,企业实际支付给关联方的利息支出,不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

  (7)技术转让所得一1 200—300=900(万元)应调减应纳税所得额=500+(900—500)一2=500+200=700(万元)

  企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一个纳税年度内,居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分,免征企业所得税 ;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

  (8)可以抵减的应纳所得税额=500×10%一50(万元)可以免旗的所得额=30—13=17(万元)应调减应纳税所得额17万元

  (9)会计利润=2 500+1 300+240—600—460—210—240—120—130—105+282=2457(万元)应纳税所得额=2 457-40+60-10-76 .5-15-65+24+25.5+2+55-700-17-100=1 600(万元)应纳所得税税额=1 600×25%一50=350(万元)

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