2017税务师考试税法二考点：居民企业应纳税额的计算

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　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

　　其中：

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

　　应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

　　【例题·计算题】某工业企业为居民企业，2015年发生经营业务如下：全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元;其他业务收入800万元，其他业务成本660万元;取得购买国债的利息收入40万元;缴纳非增值税销售税金及附加300万元;发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元;发生财务费用200万元;取得直接投资其他非上市居民企业的权益性收益34万元(已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税);取得营业外收入l00万元，发生营业外支出250万元(其中含公益性捐赠38万元)。要求：计算该企业2015年应纳的企业所得税。

　　【答案】

　　第一步：求利润总额

　　(1)利润总额=销售收入5600+其他业务收入800+国债的利息收入40+投资收益34+营业外收入100-销售成本4000-其他业务成本660-销售税金及附加300-管理费用760-财务费用200-营业外支出250=404(万元)。

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　　第二步：纳税调整

　　(2)国债利息收入免征企业所得税，应调减所得40万元。

　　(3)技术的研究开发费调减所得额=60×50%=30(万元)。

　　(4)按实际发生业务招待费的60%计算=70×60%=42(万元)。

　　按销售(营业)收入的5‰计算=(5600+800)×5‰=32(万元)。

　　按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70-32=38(万元)。

　　(5)取得直接投资其他非上市居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。

　　(6)捐赠扣除标准=404×12%=48.48(万元)

　　实际捐赠额38万元小于扣除标准48.48万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。

　　第三步：计算应纳税所得额和应纳税额

　　(7)应纳税所得额=404-40-30+38-34=338(万元)。

　　(8)该企业2015年应缴纳企业所得税=338×25%=84.5(万元)。

　　PS：课后做教材上61页例题。

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