2017年统计师考试《中级基础》财务报表分析的局限性

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　　财务报表分析的局限性

　　财务报表的局限性：

　　1.财务报表中所反映的数据，是企业过去发生的交易或事项的结果，也就是说，财务报表提供的是历史数据。它与财务报表使用者进行决策所需要的未来信息的相关性较低。因此，根据历史数据计算得到的各种分析结果，对于预测未来的经济动态并据以作出经济决策，只有参考价值;

　　2.由于会计是以货币为主要计量单位来反映企业的财务状况和经营成果的，因而财务报表所提供的主要是能够用货币计量的经济信息，而那些对企业财务状况和经营成果具有重大影响但又不能用货币计量的内容，如企业管理和员工素质、人力资源、产品研发等无法计量，难以在财务报表中予以充分披露;

　　3.资产、负债和所有者权益等会计要素大多是按历史成本计量的，因而财务报表分析所依据的数据大多是以历史成本为基础，而历史成本与实际价值往往会有差异，

　　4.依会计准则规定，对同一经济业务允许采用不同的会计处理方法，这样财务报表中数据的数据可比性差，会影响报表分析的结论;

　　5.财务报表分析所披露数据具有双重性，需从不同的方面进行分析。

　　总之，财务报表分析存在着一定的局限性，财务报表使用者不能完全依赖报表分析的结果，而应与其他有关方面的资料相互结合，进行综合评价，以作出正确的决策。

　　财务报表分析中运用的主要指标

　　财务报表分析中，通常计算的指标有反映偿债能力、营运能力和盈利能力几大类指标。

　　1.反映企业偿债能力的指标：企业偿债能力的大小是判断企业财务状况稳定与否的重要内容。

　　(1)反映短期偿债能力：流动比率、速动比率、现金流动负债比率。

　　流动比率=流动资产总额/流动负债

　　它是衡量企业短期偿债能力最常用的指标。流动负债比率越高，说明企业资产的流动性越大，短期偿债能力越强。一般认为，流动比率应为2左右，企业的短期偿债能力才有保证。

　　速动比率=速动资产/流动负债，速动资产=流动资产—存货

　　速动比率是流动比率的补充，反映企业短期内可变现资产偿还流动负债的能力。速动资产是指不需变现或变现能力较强，可以随时变现的那部分流动资产，它等于企业流动资产扣除存后的余额部分，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款和其他应收款等。

　　速动比率越高，表明企业的短期偿债能力越强。通常认为，正常的速动比率应为1左右。对于现销政策的企业，几乎没有应收账款，速动比率大大低于1是很正常的。一般情况下，应收账款的变现能力是影响速动比率可信度的重要因素。

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　　现金流动负债比率=年经营现金净流量/年末流动负债

　　该指标越大，表明企业经营活动产生的现金净流量对企业偿还短期负债的保证程度越大或偿债能力越强。

　　(2)反映长期偿债能力：资产负债率、有形资产负债率、产权比率、已获利息倍数。

　　资产负债率(又叫负债比率、举债经营比率)=(负债总额/资产总额)*100%

　　一般来说，资产负债率越低，对债权人就越有利，其贷款安全程度就越高，表明企业的长期偿债能力越强。资产负债率越高，债权人承担的风险就越大，对债权人越不利。但对股东而言，只要全部资本利润率大于借款利息率，则资产负债率越高越好。

　　已获利息倍数=息税前利润/利息费用

　　息税前利润=利润总额+利息费用

　　利息费用包括在财务费用项目中，因此外部报表使用者只好用“利润总额加财务费用”来估算。已获利息倍数指标反映企业用经营所得支付债务利息的能力。该指标越大，企业支付利息费用的能力就越强。因此，企业若要维持正常的偿债能力，从长期看，已获利息倍数至少应大于1。且比值越高，企业长期偿债能力一般也就越强。

　　负债与权益比率(也叫资本负债率/产权比率)=(负债总额/所有者权益或股东权益总额)*100%

　　一般来说，该比率越低，表明企业的长期偿债能力越强，债权****益的保证程度越高，债权人承担的风险越小。反之，该比率越高，表明企业的长期偿债能力越弱，债权****益的保证程度越低，债权人承担的风险越大。该比率不能过高也不能过低。

　　2.反映企业营运(运用资产获取收入)能力的比率指标：存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、固定资产周转率等。

　　①存货周转率高好，表明存货变现速度快，周转额较大，资金占用水平较低.提高存货周转率可以提高企业资产的变现能力。

　　存货周转率(周转次数)=销售成本/存货平均余额

　　或者，存货周转率(周转次数)=主营业务成本/存货平均余额

　　存货周转天数=360÷存货周转率

　　存货平均余额=(存货其初余额+存货期末余额)/2

　　②应收账款周转率：高好，表明收账迅速，账龄较短;资产流动性强，短期偿债能力强;可以减少收账费用和坏账损失。

　　应收账款周转率=赊销净额/应收账款平均余额

　　应收账款周转天数=360÷应收账款周转率

　　赊销净额=销售收入—现销收入—销售折扣和折让，或=销售净额—销售折扣和折让

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