2017年中级会计职称答疑：在估计资产可回收金额时 遵循哪些原则?

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　　问题：在估计资产可回收金额时 遵循哪些原则?

　　解答：

　　企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值迹象。

　　资产如果存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额。

　　在估计资产可回收金额时，应当遵循以下原则：

　　1、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的限制，只要有一项超过了资产的账目价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。

　　2、如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量限制显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可回收金额。

　　3、以前报告期间的计算结果表明，资产可回收金额显著高于其账面价值，之后又没有发生小厨这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可回收金额。

　　4、以前报告期间的计算与分析表明，资产可回收金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的金额回收金额。

　　比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量限制采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可回收金额。
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　　一、单项选择题

　　1、2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为( )万元。

　　A.0

　　B.20

　　C.50

　　D.100

　　【正确答案】A

　　【答案解析】该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900(万元)，未来现金流量现值为1050万元，可收回金额为两者中较高者，所以可收回金额为1050万元，大于账面价值1000万元，表明该固定资产未发生减值，不需计提减值准备。

　　2、2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为(　　)万元。

　　A.860

　　B.900

　　C.960

　　D.1 000

　　【正确答案】C

　　【答案解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900(万元)，预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。

　　3、2015年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3 500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为2 800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为2 950万元。2015年12月31日，该项目的市场销售价格减去相关费用后的净额为2 500万元。甲公司于2015年年末对该开发项目应确认的减值损失金额为(　　)万元。

　　A.700

　　B.550

　　C.100

　　D.0

　　【正确答案】A

　　【答案解析】该开发项目未来现金流量现值为2 800万元，公允价值减去相关费用后的净额为2 500万元，可收回金额为2 800万元，对该开发项目应确认的减值损失=3 500-2 800=700(万元)。

　　4、关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量

　　B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础

　　C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量

　　D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量

　　【正确答案】A

　　【答案解析】预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础，选项B说法正确;不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，选项D说法正确;不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，选项C说法正确，选项A说法错误。

　　5、某上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年6月10日，该公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费(不含增值税)总计100万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2014年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元;如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为59万元。假定计提减值后原预计使用寿命、预计净残值及摊销方法均不变。2015年该生产设备应计提的折旧为(　　)万元。

　　A.6

　　B.4.25

　　C.4.375

　　D.9.2

　　【正确答案】A

　　【答案解析】该设备2014年12月31日计提减值准备前的账面价值=100-(100-8)÷10×1.5=86.2(万元)，可收回金额为59万元，计提减值准备后的账面价值为59万元;2015年该生产设备应计提的折旧=(59-8)÷8.5=6(万元)。

　　二、多项选择题

　　1、下列有关资产减值的会计处理中，正确的有(　 )。

　　A.资产减值准则中规定的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　B.资产的可收回金额低于账面价值的应当确认减值损失

　　C.确认的资产减值损失在以后会计期间可以转回

　　D.确认减值损失后的无形资产未来摊销额应进行调整

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】资产减值准则中规定的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　2、根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，资产的可收回金额应当根据下列(　)两者之间的较高者确定。

　　A.资产的公允价值

　　B.资产的公允价值减去处置费用后的净额

　　C.资产预计未来现金流量的现值

　　D.资产预计未来现金流量

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】可收回金额是按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中较高者确定的。

　　3、下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有( )。

　　A.在建工程

　　B.长期股权投资

　　C.可供出售金融资产中的债券投资

　　D.以成本模式计量的投资性房地产

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，可供出售金融资产中的债券投资，减值通过资产减值损失转回。

　　4、下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有(　 )。

　　A.商誉减值准备

　　B.无形资产减值准备

　　C.固定资产减值准备

　　D.持有至到期投资减值准备

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】持有至到期投资、可供出售金融资产、贷记和应收款项、存货等资产计提的减值准备在持有期间可以转回;但固定资产、无形资产、投资性房地产(成本模式后续计量)、长期股权投资和商誉等资产计提的减值准备在持有期间不得转回。
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