2017年注册会计师答疑:可供出售金融资产债券投资的摊余成本、公允价值、账面价值区分
问题:如何区分可供出售金融资产债券投资的摊余成本、公允价值、账面价值?
解答:
可供出售金融资产——债券投资:
(1)摊余成本按照初始确认金额和实际利率计算的。
体现为“可供出售金融资产——成本”和“可供出售金融资产——利息调整”两个明细科目金额的合计数。
(2)可供出售金融资产期末按照公允价值计量,所以该金融资产期末的账面价值=公允价值。
(3)期末公允价值与本期摊余成本之间的差为可供出售金融资产公允价值变动的累计金额。
期末:
①可供出售金融资产(摊余成本)+可供出售金融资产——公允价值变动(余额)=期末公允价值(账面价值)
②期末公允价值-本期摊余成本=“可供出售金融资产——公允价值变动”科目余额(公允价值变动的累计金额)
③“可供出售金融资产——公允价值变动”科目余额-原已确认的“可供出售金融资产——公允价值变动”金额=本期应确认的“可供出售金融资产——公允价值变动”科目发生额
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可供出售金融资产概念
是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
通常情况下,划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价,因此,企业从二级市场上购入的、有报价的债券、股票、基金等,可以划分为可供出售金融资产。
企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权),对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当按《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》准则规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产,除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
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