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2017年税务师考试答疑:如何理解消费税的抵扣?

更新时间:2017-04-26 13:35:03 来源:环球网校 浏览101收藏10

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  问题:如何理解消费税的抵扣?

  解答:

  分为两种情况分别理解:

  1、继续生产环节,外购或委托加工收回的已税消费品用于继续生产应税消费品,此时税法列举项目可以抵扣消费税以外,其他的不能抵扣消费税。

  可以抵扣的情况就是税一教材238和242页列举的10类。此时抵扣是按生产领用量抵扣,领用多少抵扣多少。

  2、委托加工收回后高价销售的环节,要按售价计算消费税,同时可以扣除委托加工的已纳消费税,此处的扣除不受应税消费品的限制,只要是应交消费税的产品就可以。此时抵扣是按销售比例抵扣。

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  计算题

  1、某化妆品生产企业位于市区,为增值税一般纳税人,2013年10月发生以下各项业务:

  (1)从国外进口一批香水精,成交价28万元,支付运往境内输入地点起卸前运费.保险费2.5万元。在自海关运往单位的途中,因管理不善损失了35%的香水精,已经申报了保险赔偿。该批化妆品全部用于继续生产A.B两种高档化妆品;

  (2)境内采购原材料,取得增值税专用发票,注明增值税16万元,从小规模纳税人购进零备件,取得税务机关代开增值税专用发票,注明价款16万元;支付水电费取得增值税专用发票,注明增值税共计12万元,其中职工浴室使用5%;

  (3)将护肤品和高档化妆品组成成套化妆品销售,某大型商场一次购买360套,该日化企业开具增值税专用发票,注明金额72万元,其中包括护肤品30万元,高档化妆品42万元;

  (4 )10月3日以直接收款方式销售A类高档化妆品300套,每套不含税售价0.12万元;10月5日销售A类高档化妆品150套,合同约定付款日期为10月 8日,如果10天之内付款,给予5%折扣;20天内付款,给予2%的折扣;20天以后付款,全额收取价款。购货方在10日内支付货款,化妆品生产企业实际取得不含税收入17.1万元。10月18日向某大型商场批发A类高档化妆品120套,收取不含税售价13.2万元,销售时每套按不含税售价的3%收取提货费。本月支付销货不含税运费8万元,取得货运增值税专用发票;

  (5) 本月特制B类高档化妆品160套,其中,将60套B类高档化妆品用于奖励给企业年度优秀员工,25套用于市场推广。B类高档化妆品目前无同类产品售价,已知B类高档化妆品每套的成本为0.8万元。本月销售舞台.戏剧演员化妆用的上妆油.卸装油,取得含税收入17.55万元。

  (6)月末盘点时发现,外购的原材料由于管理不善丢失,成本5.279万元,其中包括运费成本0.279万元。

  (本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证,进口关税为20%;化妆品成本利润率为5%;化妆品消费税税率为30%)

  要求:根据上述资料,按下列序号计算有关纳税事项,每问需计算出合计数:

  <1>.进口化妆品进口环节应缴纳的税金合计为( )万元。

  A.19.94

  B.24.58

  C.30.68

  D.28.67

  【答案】C

  <2>.化妆品生产企业本月准予抵扣的进项税为( )万元。

  A.32.51

  B.33.66

  C.34.22

  D.36.46

  【答案】B

  <3>.化妆品生产企业本月应向税务机关缴纳的增值税为( )万元。

  A.17.34

  B.9.95

  C.11.41

  D.12.28

  【答案】B

  <4>化妆品生产企业本月应向税务机关缴纳的消费税为( )万元。

  A.68.26

  B.57.57

  C.62.26

  D.73.26

  【答案】C

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