2017年注册会计师考试答疑:可供出售金融资产计算摊余成本要考虑公允价值变动吗?
问题:可供出售金融资产债券投资计算摊余成本要考虑公允价值变动吗?
解答:
可供出售金融资产债券投资,本身属于债券投资,应当体现债券的摊余成本属性,同时由于划分为可供出售金融资产应当按照公允价值后续计量,为兼顾两种原则,期末应当比照持有至到期投资的计算原则,按照实际利率法摊销,并计算期末摊余成本,然后用摊余成本与期末公允价值比较,确认公允价值变动累计金额(本期公允价值变动的金额=公允价值变动累计金额-以前期间公允价值变动)。
一般的公允价值变动不影响摊余成本,因此按照实际利率法摊销时,不需要考虑公允价值变动影响;
但是可供出售金融资产发生减值的,减值会影响摊余成本,减值后应当按照考虑减值后的金额乘以实际利率计算利息收益。
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资产负债表日公允价值正常变动
1.公允价值上升
借:可供出售金融资产——公允价值变动
贷:其他综合收益
2.公允价值下降
借:其他综合收益
贷:可供出售金融资产——公允价值变动
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