2017年注册会计师《会计》考点练习题：借款费用

　　【摘要】2017年注册会计师考生已进入基础阶段，环球网校希望考生提前熟悉注会考点及题型，环球网校注册会计师频道整理并发布“2017年注册会计师《会计》考点练习题：借款费用”以下是会计相关试题练习，希望考生做题时掌握知识点，以下试题供注册会计师考生练习。

　　单项选择题

　　1、2013年7月1日，天域公司开始建造一栋自用办公楼。为建造该办公楼，已于2013年3月31日借入一笔款项，金额为6000万元，期限为3年，年利率为5%。另外，本工程还占用了于2012年1月1日借入的一笔一般借款，金额为5000万元，期限为5年，年利率为8%。2013年4月15日，为购建该办公楼购入一批工程物资，价值2000万元，并于开工当日投入使用。根据上述资料，该项工程借款费用开始资本化的日期为(　)。

　　A.2012年1月1日

　　B.2013年3月31日

　　C.2013年4月15日

　　D.2013年7月1日

　　【答案】D

　　【解析】借款费用开始资本化需要同时满足资产支出已经发生.借款费用已经发生.为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。本题只有选项D符合题意。

　　2、下列关于借款费用的说法，不正确的是(　)。

　　A.企业应将因发行债券产生的溢价或折价金额作为借款费用范畴

　　B.企业为购建或生产符合资本化条件的资产所借入外币专门借款，在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部资本化

　　C.企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用外币一般借款的，在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部费用化

　　D.每一个会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关金额借款实际发生的利息金额

　　【答案】A

　　【解析】选项A，借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，因为溢折价的摊销是对利息费用的调整，在没有按照实际利率法摊销之前，折价或者溢价是负债的备抵项目，不属于借款费用的范畴，选项A不正确。

　　3、A公司下列经济业务所涉及的借款费用不应予以资本化的是(　)。

　　A.2015年1月1日起，从银行借入资金开工建设写字楼并计划用于购建投资性房地产，预计次年5月16日完工

　　B.2015年1月1日起，从银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，工期为1年零3个月

　　C.2015年1月1日起，从银行借入资金并开工建设办公楼，预计次年2月15日完工

　　D.2015年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工并达到预定可使用状态

　　【答案】D

　　【解析】选项D，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间(1年以上，含1年)的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化，而应当根据发生额计入当期损益。

　　4、T公司于2014年1月1日开始建造一条道路，建造过程中占用两笔一般借款：①2014年1月1日向A银行借入一项期限为3年.利率为6%，金额为1500万元，按年支付利息的一般借款;②2014年7月1日向B银行借入一项期限为5年.利率为10%，金额为2000万元，按年支付利息的一般借款。T公司于开工当日当日支付工程款项1200万元，10月1日再次支付建造工程款项1000万元。该项建造工程在2014年年底竣工，达到预定可以使用状态。该项目在2014年应予以资本化的借款利息为(　)。

　　A.0万元

　　B.190万元

　　C.110.83万元

　　D.110.2万元

　　【答案】D

　　【解析】建造该项工程的过程中，T公司占用了两笔一般借款，则一般借款资本化率=(1500×6%+2000×10%×6/12)/(1500+2000×6/12)=7.6%;为建造该项工程累计资产支出加权平均数=1200+1000×3/12=1450(万元);一般借款可以资本化的金额=1450×7.6%=110.2(万元)。

　　5、甲公司20×3年1月1日发行面值总额为20000万元的债券，取得的款项专门用于建造办公楼。该债券期限为4年，票面年利率为10%，到期一次偿还本金和全部利息。该债券的年实际利率为8%，债券发行价格总额为21324.2万元，款项已存入银行。办公楼于20×3年1月1日开始建造，20×3年累计发生建造工程支出9200万元，经批准，甲公司将尚未使用的债券资金投资于短期国债，当年实现利息收入1520万元。20×3年12月31日工程尚未完工，不考虑其他因素，该在建工程的账面余额为(　)。(计算结果保留两位小数)

　　A.20000万元

　　B.9385.94万元

　　C.9200万元

　　D.23030.14万元

　　【答案】B

　　【解析】专门借款的借款费用资本化金额=21324.2×8%-1520=185.94(万元)，在建工程账面余额=9200+185.94=9385.94(万元)。

　　20×3年1月1日发行债券的分录

　　借：银行存款21324.2

　　贷：应付债券——面值20000

　　——利息调整1324.2

　　20×3年累计发生的工程建造的支出

　　借：在建工程9200

　　贷：银行存款9200

　　取得投资收益时

　　借：银行存款1520

　　贷：在建工程1520

　　年末计息

　　借：在建工程1705.94

　　应付债券——利息调整294.06

　　贷：应付债券——应计利息2000

　　6、下列关于股份支付的表述中，不正确的是( )。

　　A.企业在确定授予日权益工具公允价值时，应考虑市场条件和非可行权条件的影响

　　B.可行权条件是否得到满足直接影响职工最终能否行权

　　C.市场条件影响企业每期对可行权情况的估计

　　D.行权日，若是市场条件没有满足，企业还需要确认当年的成本费用，但是不做行权的处理

　　【答案】C

　　【解析】选项C，市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业每期对可行权情况的估计。另外，市场条件虽不影响对可行权情况的估计，但是影响授予日权益工具的公允价值。

　　7、对于没有满足市场条件或非可行权条件，但是满足服务期限条件和非市场条件的股份支付，应( )。

　　A.进行作废的处理

　　B.确认成本费用，不可以冲回原已确认的成本费用

　　C.冲回原已经确认的成本费用

　　D.不确认成本费用，也不冲回原已确认的成本费用

　　【答案】B

　　【解析】当激励对象满足可行权条件中的服务期限条件和非市场条件之后，即被授予了既定数量的权益工具。即使由于没有满足市场条件或非可行权条件导致其后该等权益工具的公允价值下降乃至变为零，都不再对股份支付费用总额的计量产生影响，所以原已确认的股份支付相关成本费用不能冲回，而且还要在后续的等待期内继续确认该成本费用。

　　8、M公司和N公司都属于甲企业集团内的子公司。M公司股东大会批准了一项股份支付协议。该协议规定，自20×6年1月1日起，M公司的100名销售人员为本公司服务3年，可以在期满时以每股3元的价格购买N公司股票1 200股。该权益工具在授予日的公允价值为8元，第1年年末该权益工具的公允价值为10元。第1年有3名销售人员离开了M公司，预计3年中还将有7人离开。则M公司在第1年年末的处理中，下列说法中正确的是( )。

　　A.应确认应付职工薪酬288 000元

　　B.应确认应付职工薪酬360 000元

　　C.应确认资本公积288 000元

　　D.应确认资本公积360 000元

　　【答案】B

　　【解析】接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。本题中M公司具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内N公司的股票，所以应该将该项股份支付作为现金结算的股份支付处理。第1年应确认的金额=(100-3-7)×1 200×10×1/3=360 000(元)，分录：

　　借：销售费用 360 000

　　贷：应付职工薪酬 360 000

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　　多项选择题

　　1、下列关于企业以回购股份形式奖励本企业职工业务会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.回购股份时，企业应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理

　　B.等待期内每个资产负债表日，企业应按权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入相关成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)

　　C.职工行权时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积的累计金额

　　D.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，因首先需要用现金对股份进行回购，因此属于以现金结算的股份支付

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，企业以回购股份形式奖励本企业职工的属于以权益结算的股份支付。

　　2、下列有关股份支付条款和条件的有利修改的处理，表述正确的有( )。

　　A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

　　B.如果修改增加所授予的权益工具的公允价值的处理发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加

　　C.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

　　D.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期.变更或取消业绩条件(非市场条件)，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件

　　【答案】ABCD

　　3、下列关于暂停资本化的说法中，不正确的有(　)。

　　A.在企业暂停资本化期间发生的外币专门借款汇兑差额应资本化

　　B.暂停资本化期间的专门借款闲置资金的投资收益应计入当期损益

　　C.因发生安全事故而停止施工，虽然已累计停工5个月，该期间的专门借款仍应当继续资本化计入工程成本

　　D.某施工单位在北方施工，冰冻季节连续停止施工5个月，在此期间应该暂停资本化

　　【答案】ACD

　　【解析】选项A，在购建或生产活动资本化期间发生的外币专门借款的汇兑差额应该资本化计入资产成本;选项C，安全事故属于非正常停工且停工时间超过3个月，在此期间专门借款应当暂停资本化;选项D，冰冻季节施工中断属于可预见的不可抗力因素导致的中断，不需要暂停资本化。

　　4、购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，其条件包括(　)。

　　A.符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

　　B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求.合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计.合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售

　　C.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

　　D.购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品.或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时

　　【答案】ABCD

　　【解析】在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，往往满足上述的一种条件即可以停止资本化。

　　5、2×12年1月1日，甲公司向其32名管理人员每人授予15万份股票期权。其行权条件为：2×12年年末，可行权条件为公司净利润增长率不低于18%;2×13年年末的可行权条件为2×12年～2×13年两年净利润平均增长率不低于15%;2×14年年末的可行权条件为2×12年～2×14年三年净利润平均增长率不低于12%;(2)每份期权在授予日的公允价值为6元。行权价格为3元/股;(3)2×12年末，净利润增长率为16%，甲公司预计2×13年有望达到可行权条件。同时，当年有2人离开，预计未来无人离开公司。2×13年末，净利润增长率为12%，但公司预计2×14年有望达到可行权条件。2×13年实际有2人离开，预计2×14年无人离开公司。2×14年末，净利润增长率为10%，当年无人离开;(4) 2×14年末，激励对象全部行权。下列有关股份支付的会计处理，正确的有( )。

　　A.2×12年12月31日确认管理费用1440万元

　　B.2×13年12月31日确认管理费用330万元

　　C.2×14年12月31日确认管理费用840万元

　　D.2×14年12月31日行权计入资本公积——股本溢价的金额为3360万元

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，2×12年末，应确认的管理费用=(32-2)×15×6×1/2=1350(万元);2×13年末，应确认的管理费用=(32-2-2)×15×6×2/3-1350=330(万元);2×14年末，应确认的管理费用=(32-2-2)×15×6×3/3-1350-330=840(万元);行权时，计入资本公积——股本溢价的金额=(32-2-2)×15×3+1350+330+840-(32-2-2)×15×1=3360(万元)。

　　2012年：

　　借：管理费用 1350

　　贷：资本公积——其他资本公积 1350

　　2013年：

　　借：管理费用 330

　　贷：资本公积——其他资本公积 330

　　2014年：

　　借：管理费用 840

　　贷：资本公积——其他资本公积 840

　　借：银行存款 [(32-2-2)×15×3]1260

　　资本公积——其他资本公积 2520

　　贷：股本 [(32-2-2)×15]420

　　资本公积——股本溢价3360

　　6、下列对股份支付可行权日之后的会计处理方法的表述中，正确的有( )。

　　A.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

　　B.对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)

　　C.对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将资本公积(其他资本公积)冲减成本费用

　　D.对于现金结算的股份支付，在可行权日之后负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入成本费用

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积(其他资本公积)转入资本公积(股本溢价)，不冲减成本费用;选项D，对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应计入当期损益(公允价值变动损益)。

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