2017年注册会计师《税法》第三章委托加工应税消费品应纳税额的计算

　　【摘要】为了方便广大考生备考，环球网校注册会计师频道特整理并发布“2017年注册会计师《税法》第三章委托加工应税消费品应纳税额的计算”以下内容分享消费税的相关知识点，希望今年参加注册会计师考生认真掌握委托加工应税消费品知识点，具体注册会计师考试考点如下，预祝大家备考顺利!

　　委托加工应税消费品应纳税额的计算

　　一、委托加工应税消费品的确定(环球网校提供委托加工应税消费品应纳税额的计算)

　　委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品进行税务处理，而应按受托方销售自制应税消费品缴纳消费税：

　　(1)受托方提供原材料生产的应税消费品;

　　(2)受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品;

　　(3)受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

　　符合委托加工条件的，委托方是消费税的纳税人;不符合条件的，受托方是消费税的纳税人，按照受托方销售自制应税消费品缴纳消费税。

　　二、代收代缴税款

　　1.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，纳税人是委托方，受托方只就其加工劳务缴纳增值税，是消费税的法定代收代缴义务人。

　　在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款(对受托方不再重复补税了，但要按规定，处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款)。

　　2.受托方没有按规定代收代缴消费税的，委托方补缴税款的计税依据

　　收回的应税消费品已销售的;

　　补税处理：按销售额计税补征

　　收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的

　　补税处理：按组成计税价格计税补征

　　3.受托方是个人(含个体工商户)的，于委托方收回加工应税消费品后在委托方所在地缴纳消费税。

　　4.委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。

　　委托方收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售。

　　委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

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　　三、组成计税价格

　　委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　组成计税价格公式

　　从价定率计征：组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-比例税率)

　　复合计税办法(白酒、卷烟)：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)

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