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2017年注册会计师考试答疑:金融资产的区别?

更新时间:2017-06-26 16:19:21 来源:环球网校 浏览47收藏14

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  问题:金融资产的区别?

  解答:

金融资产的区别
  初始计量 相关交易费用 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 后续计量 公允价值的变动差额 处理或出售时的差额
交易性金融资产 公允价值 计入投资收益 应收股利或者应收利息 公允价值 公允价值变动损益 投资收益
持有至到期投资 公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 计入成本 应收股利或者应收利息 摊余成本/持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益 计入投资收益如果已计提减值准备的,还应同时结转减值准备
可供出售金融资产 公允价值和交易费用计量 计入成本 应收股利或者应收利息 公允价值/摊余成本 公允价值变动计入其他综合收益 计入投资收益,并将其他综合收益转入投资收益
备注   只有交易性金融资产是计入投资收益 处理相同   可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益  
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  多项选择题

  1、2×16年1月2日,甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权,初始投资成本为4 000万元;当日,乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元,与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策,但未能对乙公司形成控制。乙公司2×16年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素,2×16年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中,正确的有(  )。

  A.确认商誉200万元

  B.确认营业外收入200万元

  C.确认投资收益300万元

  D.确认资本公积200万元

  【答案】BC

  【解析】采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整:

  ①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

  ②投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。

  ③在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时,应当考虑潜在表决权的影响,但在确认应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时,潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。

  ④在确认应享有或应分担的被投资单位净利润(或净亏损)金额时,法规或章程规定不属于投资方的净损益应当予以剔除后计算,例如,被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具,无论被投资单位是否宣告分配优先股股利,投资方计算应享有被投资单位的净利润时,均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。

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