2017年注册会计师《会计》考点练习题：外购无形资产的初始计量

　　【摘要】2017年注册会计师考生已进入基础阶段，环球网校希望考生提前熟悉注会考点及题型，环球网校注册会计师频道整理并发布“2017年注册会计师《会计》考点练习题：外购无形资产的初始计量”以下是会计相关试题练习，希望考生做题时掌握知识点，以下试题供注册会计师考生练习。

　　单项选择题

　　1、某企业2×11年6月2日外购一项专利技术，价款为100万，同时还发生相关费用6万元，购入后发生测试费用2万元。该外购专利技术的入账价值为( )。

　　A.100万元

　　B.106万元

　　C.108万元

　　D.102万元

　　【答案】C

　　【解析】外购无形资产的成本，包括购买价款.进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，因此该无形资产的入账价值=100+6+2=108(万元)。

　　2、下列各项中，房地产开发企业应该作为无形资产列示的是( )。

　　A.企业合并商誉

　　B.自用土地使用权

　　C.建造住宅小区的土地使用权

　　D.持有以备增值后转让的土地使用权

　　【答案】B

　　【解析】选项A，单独确认为商誉;选项CD，作为房地产开发企业的存货列示。

　　3、甲公司2009年年初开始自行研究开发一项新专利技术，当年发生研究费用120万元.开发费用190万元(其中110万元符合资本化条件);2010年年初至达到预定用途前发生开发支出220万元，2010年7月专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费等10万元，为运行该项无形资产发生培训支出8万元。该项专利权的法律保护期限为15年，预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。该专利技术采用直线法摊销，预计净残值为零。该无形资产在2010年应摊销的金额为( )。

　　A.34万元

　　B.11.3万元

　　C.22.6万元

　　D.17万元

　　【答案】D

　　【解析】自行研发的无形资产的入账价值为满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。因此该项专利权的入账价值=110+220+10=340(万元)。企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。因此，2010年应摊销的金额=340/10×6/12=17(万元)。

　　4、甲公司2009年12月31日购入价值500万元的设备，预计使用年限5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。各年利润总额均为1 000万元，适用所得税税率为25%。2012年12月31日该设备的可收回金额为90万元。假定不考虑其他因素，下列有关所得税的会计处理表述不正确的是( )。

　　A.2011年递延所得税负债发生额为5万元

　　B.2012年递延所得税负债发生额为-30万元

　　C.2012年递延所得税资产发生额为4.5万元

　　D.2012年应交所得税为250万元

　　【答案】D

　　【解析】2010年末：账面价值=500-500/5=400(万元);计税基础=500-500×40%=300(万元);应确认递延所得税负债=100×25%=25(万元)。2011年末：账面价值=500-500/5×2=300(万元);计税基础=300-300×40%=180(万元);资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元;递延所得税负债余额=120×25%=30(万元);递延所得税负债发生额=30-25=5(万元)。

　　2012年末计提减值准备=(500-500/5×3)-90=110(万元);账面价值=90(万元);计税基础=180-180×40%=108 (万元);累计产生可抵扣暂时性差异18万元;递延所得税资产余额=18×25%=4.5(万元);本期转回应纳税暂时性差异120万元，产生可抵扣暂时性差异18万元，所以递延所得税负债发生额=-30(万元).递延所得税资产发生额=4.5(万元);递延所得税收益为34.5万元;应交所得税=(1000+120+18)×25%=284.5(万元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(万元);所得税费用=284.5-34.5=250(万元)。因此选项D不正确。

　　5、甲公司2012年年末有一项账面原值为60万元，预计使用年限5年.预计净残值为0的固定资产，至2012年年末已经使用2年，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用年限平均法计提折旧，使用的第一年年末计提了6万元的减值准备，假定计提减值后，预计使用年限不变。下列关于2012年末此资产的说法正确的是( )。

　　A.甲公司此固定资产的计税基础是36万元

　　B.甲公司此固定资产的计税基础是30万元

　　C.甲公司此固定资产当期产生的应纳税暂时性差异余额为21

　　D.甲公司此固定资产当期可抵扣暂时性差异余额为15

　　【答案】A

　　【解析】甲公司此固定资产在2011年年末的计税基础=60-60/5×1=48(万元);甲公司该项固定资产在2011年年末的账面价值=60-60×2/5-6=30(万元);资产的账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额=48-30=18(万元);甲公司此固定资产在2012年年末的计税基础=60-60/5×2=36(万元);甲公司该项固定资产在2012年年末的账面价值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15万元;资产的账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额=36-15=21(万元);所以2012年产生的可抵扣暂时性差异发生额=21-18=3(万元)。所以选项A正确。

　　6、某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为33%，本期计提无形资产减值准备3 720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，本期“递延所得税资产”科目的发生额为( )(不考虑除减值准备外的其他暂时性差异)。

　　A.贷方1 530万元

　　B.借方1 638万元

　　C.借方2 178万元

　　D.贷方4 500万元

　　【答案】B

　　【解析】本期计入递延所得税资产科目的金额=(3 720-720)×33%=990(万元)，以前各期发生的可抵扣暂时性差异=540/15%=3 600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3 600×(33%-15%)=648(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额=990+648=1 638(万元)。

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　　多项选择题

　　1、企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限.使用寿命不确定的无形资产进行复核，其不正确的会计处理方法有( )。

　　A.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更方法进行处理

　　B.使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应视为会计政策变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产处理原则处理

　　C.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，按照会计估计变更方法进行处理

　　D.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销

　　【答案】BD

　　【解析】选项B，应当按照会计估计变更方法进行处理;选项D，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

　　2、下列关于无形资产处置的说法中，不正确的有( )。

　　A.出售无形资产发生的支出应计入其他业务成本

　　B.企业出售无形资产形成的净损益会影响营业利润的金额

　　C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按原预定方法和使用寿命摊销

　　D.企业出租无形资产获得的租金收入应通过其他业务收入核算

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A，应计入营业外收支中;选项B，企业出售无形资产形成的净损益应该计入营业外收支，不影响营业利润，影响利润总额;选项C，应将无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出中。

　　3、下列有关土地使用权的会计处理方法，正确的有( )。

　　A.企业通过出让或转让方式取得的.以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产

　　B.土地使用权用于自行开发建造自用项目等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

　　D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，确认为固定资产原价

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，土地使用权应单独确认为无形资产;选项C，房地产开发企业的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为本企业的存货处理，不需要计提折旧和摊销。

　　4、关于工程物资的盘亏或毁损，影响固定资产的账面价值的有( )。

　　A.企业筹建期间(非固定资产建造期内)发生的工程物资盘亏

　　B.建造期间由于管理人过失造成的工程物资毁损

　　C.建造期间由于发生暴风雨导致工程物资毁损

　　D.工程完工后，发生的工程物资盘亏

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，应该记入“管理费用”;选项D，应该记入“营业外支出”。

　　5、下列事项形成可抵扣暂时性差异的有( )。

　　A.会计上计提折旧比税法上多100万元

　　B.可供出售金融资产公允价值下降50万元

　　C.交易性金融资产公允价值上升600万元

　　D.企业本期发生费用化研发支出100万元

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，形成应纳税暂时性差异;选项D，形成非暂时性差异。

　　6、下列各项中，产生暂时性差异但是不需要确认递延所得税的有( )。

　　A.由于债务担保确认的预计负债

　　B.采用权益法核算的拟长期持有的长期股权投资按照享有的被投资单位实现的公允净利润的份额所确认的投资收益

　　C.非同一控制下免税合并确认的商誉

　　D.内部研究开发形成无形资产的加计摊销额

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，税法规定，债务担保发生的支出不得税前扣除，属于非暂时性差异;选项B，采用权益法核算的长期股权投资，后续计量确认投资收益产生的差异，虽然属于暂时性差异，但是在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回，故不需要确认递延所得税;选项C，非同一控制下免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，所以不应该确认递延所得税;选项D，内部研究开发形成无形资产的加计摊销额，虽然产生了暂时性差异，但是由于该暂时性产生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。

　　7、按照我国企业会计准则的规定，企业当期发生的所得税费用处理方法正确的有( )。

　　A.企业当期确认的递延所得税资产或负债均计入所得税费用

　　B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益

　　C.因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用(或收益)，一般应调整在合并中应予确认的商誉

　　D.税前弥补以前年度亏损会导致当期所得税费用减少，递延所得税费用增加

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益，所以并不是所有递延所得税资产或负债均计入所得税费用。

　　8、下列有关所得税列报的表述中，不正确的有( )。

　　A.递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示

　　B.递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示

　　C.递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示

　　D.递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示

　　【答案】BD

　　【解析】递延所得税应当作为非流动项目进行列报。

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