2017年注册会计师《会计》每日一练(6月28日)

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　　《会计》每日一练【答案附第二页】

　　单项选择题

　　1、甲公司2012年1月1日采用分期付款方式购入一台需要安装的大型设备，合同约定价款为800万元，约定自2012年起每年年末支付160万元，分5年支付完毕。2012年发生安装费用5.87万元，至本年年末该设备安装完成。假定甲公司适用的折现率为10%，不考虑其他因素，已知(P/A，10%，5)=3.7908，该项设备的入账价值为( )。(计算结果保留两位小数)

　　A. 606.53万元

　　B. 612.35万元

　　C. 673.05万元

　　D. 800万元

　　2、下列关于外币报表折算的表述，不正确的有( )。

　　A. 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益

　　B. 实收资本应采用发生时的即期汇率折算

　　C. 少数股东应分担的外币报表折算差额应结转计入少数股东损益

　　D. 外币报表折算差额属于其他综合收益

　　3、20×4年1月1日，甲公司以一项公允价值为600万元的库存商品为对价取得乙公司60%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为800万元(等于其账面价值)。甲公司付出该库存商品的成本为400万元，未计提存货跌价准备。20×4年乙公司实现净利润200万元，分配现金股利40万元，实现其他综合收益10万元。20×5年上半年实现净利润140万元，其他综合收益8万元。20×5年7月1日，甲公司转让乙公司40%的股权，收取现金800万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为20%，能对其施加重大影响。当日，对乙公司剩余20%股权的公允价值为400万元。假定甲、乙公司提取法定盈余公积的比例均为10%。不考虑其他因素，上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益为( )。

　　A. 400万元

　　B. 272.8万元

　　C. 409.2万元

　　D. 420万元

　　多项选择题

　　1、下列说法或处理中，正确的有( )。

　　A. 商品流通企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等应该计入销售费用，不计入存货的采购成本

　　B. 外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗的部分，可以直接作为存货实际成本计列

　　C. 与存货相关的增值税、消费税、资源税均可能计入存货成本

　　D. 计划成本法下设置“材料成本差异”科目

　　2、按照我国企业会计准则的规定，企业当期发生的所得税费用处理方法正确的有(　)。

　　A. 企业当期确认的递延所得税资产或负债均计入所得税费用

　　B. 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益

　　C. 因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用(或收益)，一般应调整在合并中应予确认的商誉

　　D. 税前弥补以前年度亏损会导致当期所得税费用减少，递延所得税费用增加

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　　单项选择题答案

　　1、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】分期付款购买固定资产且超过正常信用条件时，购入固定资产的成本应以各期付款额现值为基础确认。购买价款现值=160×3.7908=606.53(万元)，由于安装期间为一年，第一年分摊的未确认融资费用的金额符合资本化条件，应计入设备成本，因此固定资产的成本=606.53+606.53×10%+5.87=673.05(万元)。

　　2、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，会计处理：借：其他综合收益——外币报表折算差额　贷：财务费用(或相反分录);选项C，企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下作为“其他综合收益”单独列示，但是其中归属于少数股东的部分，应该自“其他综合收益”结转计入“少数股东权益”，即借：其他综合收益　贷：少数股东权益　因此选项C说法错误。

　　3、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益=(800+400)-(800+200-40+140+10+8)×60%-120+(10+8)×60%=420(万元)

　　个别报表中的相关处理：

　　出售40%股权时，

　　借：银行存款 800

　　贷：长期股权投资 (600×40%/60%) 400

　　投资收益 400

　　对剩余20%股权按照权益法进行调整

　　借：长期股权投资 [(200-40+140)×20%+(10+8)×20%] 63.6

　　贷：盈余公积 [(200-40)×20%×10%] 3.2

　　未分配利润 [(200-40)×20%×90%] 28.8

　　投资收益 (140×20%) 28

　　其他综合收益 [(10+8)×20%] 3.6

　　合并报表中的相关处理：

　　对剩余20%股权按照公允价值重新确认：

　　借：长期股权投资 400

　　贷：长期股权投资 (600×20%/60%+63.6) 263.6

　　投资收益 136.4

　　对处置40%股权部分的收益的归属期间进行调整：

　　借：投资收益 120

　　贷：未分配利润 [(200-40)×40%] 64

　　投资收益 (140×40%) 56

　　【提示】这里的意思是合并报表按权益法调整。处置部分相对于个别报表增加的长期股权投资，调减了合并报表处置损益，可以理解为以下处理的合并：

　　按权益法调整：

　　借：长期股权投资 120

　　贷：未分配利润[(200-40)×40%]64

　　投资收益(140×40%)56

　　处置时：

　　借：投资收益120

　　贷：长期股权投资 120

　　对剩余20%股权部分确认的其他综合收益的金额转出：

　　借：其他综合收益 [(10+8)×20%] 3.6

　　贷：投资收益 3.6

　　多项选择题答案

　　1、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，商品流通企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用应该计入存货的采购成本。

　　2、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益，所以并不是所有递延所得税资产或负债均计入所得税费用。

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