2017年注册会计师《会计》考点练习题：第十一章收入、费用和利润(3)

　　【摘要】2017年注册会计师处于提高阶段，为了方便考生提前熟悉注会考点及题型，环球网校小编给大家整理“2017年注册会计师《会计》考点练习题：第十一章收入、费用和利润(3)”希望大家认真对待每天坚持，终有收获。同学们现在就要跟紧复习步伐，要高效的把教材复习一遍，复习教材相应知识点最好配合习题进行巩固加强，这样才能把基础打牢固，环球网校注册会计师频道每天都会给出干货习题，请大家及时关注。注册会计师备考路上，我们共勉!

　　计算分析题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

　　(1)甲公司在2016年11月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。商品已经发出，该批商品成本为260万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素。

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　585

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　500

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　85

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　260

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　260

　　(2)甲公司于2016年11月28日收到货款时,即10天内

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　575

　　财务费用　　　　　　　　　(500×2%)10

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　585

　　(3)假定一：2016年12月26日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，甲公司当日支付有关款项，并且已经取得税务机关开具的红字增值税专用发票。销售退回不属于资产负债表日后事项。

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 85

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　575

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 10

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　260

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　260

　　(4)假定二：2017年1月26日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，甲公司当日支付有关款项，并且已经取得税务机关开具的红字增值税专用发票。销售退回属于资产负债表日后事项(假定所得税率为25%)。

　　借：以前年度损益调整　　　　(500-10) 490

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 85

　　贷：应收账款等　　　　　　　　　　　　　575

　　借：库存商品　 　　　　 　　　　　　　　260

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　260

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　 57.5

　　贷：以前年度损益调整 　[(490-260)×25%]57.5

　　2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

　　(1)2016年11月28日甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800万元，增值税税额为136万元，成本为500万元，货款已经收到。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　936

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　136

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　500

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　500

　　(2)假定一：2016年12月28日发生折让(折让5%)，甲公司的会计处理如下：

　　借：主营业务收入　　　　　　　(800×5%)40

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 6.8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　46.8

　　(3)假定二：2017年2月发生折让，2016年财务报告尚未批准报出。甲公司的会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整　　　　　(800×5%)40

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 6.8

　　贷：应收账款等　　　　　　　　　　　 　　46.8

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　　综合题

　　1、A公司2016年12月2日与B公司签订一项销售合同，合同规定向B公司销售一台大型设备，合同价款为1 000万元(含安装费)，同时负责安装调试。按合同规定，安装工作属于销售合同重要组成部分，B公司在本公司交付商品前预付200万元货款，其余价款将在A公司将商品运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。

　　A公司于本年度12月4日将该台大型设备运抵B公司并开始安装，预计于次年1月31日全部安装完成。该台大型设备实际成本为700万元，预计安装费用为15万元，已经发生安装费用10万元，均为人工费用。2017年1月31日全部安装完成，发生安装费用6万元，均为人工费用，其余货款已经收到。

　　(1)2016年有关会计分录。

　　借：发出商品　　　　700

　　贷：库存商品　　　　700

　　借：银行存款　　　　200

　　贷：预收账款　　　　200

　　借：劳务成本　　　　10

　　贷：应付职工薪酬　　10

　　(2)2017年有关会计分录。

　　借：劳务成本　　　　6

　　贷：应付职工薪酬　　6

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　970

　　预收账款　　　　　　　　　　　　200

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　170

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　716

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　700

　　劳务成本 　　　　　　　　　　　　16

　　2、A环保工程有限公司(以下简称A公司)采用“BOT”参与公共基础设施建设，决定投资兴建生活污水处理厂。于2015年初开始建设，2016年底完工，2017年1月开始运行生产。该厂总规模为月处理生活污水500万吨，并生产中水每月400万吨。该厂建设总投资5 400万元，污水处理厂工程由A公司投资、建设和经营。施工价款均由A公司自付，经营期间，当地政府批准按照每吨2.6元的价格销售中水，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。特许经营期为20年，假定特许经营权公允价值为6 000万元。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入，不考虑相关税费。

　　(1)2015年建造期，A公司实际发生合同费用3 240万元，预计完成该项目还将发生成本2 160万元;

　　2015年完工百分比=3 240÷5 400=60%

　　确认合同收入=6 000×60%=3 600(万元)

　　确认合同费用=5 400×60%=3 240(万元)

　　确认合同毛利=3 600-3 240=360(万元)

　　借：工程施工——合同成本　　　3 240

　　贷：原材料等　　　　　　　　　3 240

　　借：主营业务成本　　　　　　　3 240

　　工程施工——合同毛利　　　　360

　　贷：主营业收入　　　　　　　　3 600

　　借：无形资产　 (6 000×60%)3　600

　　贷：工程结算　　　　　　　　　3 600

　　国际财务报告准则解释委员会、根据国际准则第38号规定：企业应当在建造期间确认该项无形资产，同时该项无形资产应当自其达到预定可使用状态时进行摊销。

　　(2)2017年实际发生合同费用2 160万元。

　　确认合同收入=6 000-3 600=2 400(万元)

　　确认合同费用=5 400-3 240=2 160(万元)

　　确认合同毛利=2 400-2 160=240(元)

　　借：工程施工——合同成本　　　　　2 160

　　贷：原材料等　　　　　　　　　　　2 160

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　2 160

　　工程施工——合同毛利　　　　　　240

　　贷：主营业收入　　　　　　　　　　2 400

　　借：无形资产　　　　(6 000×40%)2 400

　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　2 400

　　借：工程结算　　　　　　　　　　　6 000

　　贷：工程施工——合同成本　　　　　5 400

　　——合同毛利　　　　　　600

　　(3)2017年初B污水处理厂投产，本月实际平均处理污水500万吨，每月发生处理污水费用及生产中水费用每吨1.7元(不包括特许权摊销费用)。本月实际销售中水400万吨。

　　A公司2017年1月31日应确认的利润总额=400×2.6-500×1.7-6 000÷20/12=165(万元)

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　　3、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司尝试通过电商扩大A商品市场占有率。甲公司与二个电商签订了两类合同如下。

　　(1)第一类合同约定：甲公司按照电商要求发货，电商按照甲公司确定的售价0.3万元/件对外出售，双方按照实际售出数量每季末结算，未售出商品由甲公司收回，电商就所销售A商品收取提成费0.02万元/件。该类合同下，甲公司2015年11月1日向电商(乙公司)共发货10000件，甲公司向电商所发送A商品数量、质量均符合合同约定，至2015年12月末电商(乙公司)实际售出8000件，甲公司于12月31日收到电商的代销清单，注明已销售该商品8000件，同时收到扣除手续费的全部货款，并开出增值税发票。A商品成本0.1万元/件。甲公司会计处理如下：

　　①11月1日发出商品

　　借：发出商品 　　　　　　(10000×0.1)1 000

　　贷：库存商品　　　 　　　　　　　　　　1 000

　　②12月31日收到代销清单

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 2648

　　销售费用　　　　　　　 (8000×0.02)160

　　贷：主营业务收入　 　　　　(8000×0.3)2400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 408

　　借：主营业务成本　　　　　　(8000×0.1)800

　　贷：发出商品　 　 　　　　　　　　　　　 800

　　(2)第二类合同约定：甲公司按照电商要求的时间和数量发货，甲公司出售给电商的价格为0.25万元/件，电商对外出售的价格自行确定，未售出商品由电商自行处理，双方约定每月末结算。该类合同下，甲公司2015年11月1日向电商丙公司发货2000件，甲公司向电商所发送A商品数量、质量均符合合同约定，A商品成本为0.1万元/件。甲公司于11月末收到全部货款。

　　①11月1日发出商品

　　借：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　585

　　贷：主营业务收入　 　　　　(2000×0.25)500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　85

　　借：主营业务成本　　　　　　(2000×0.1)200

　　贷：库存商品　 　　　　　　　　　　　　　200

　　②12月31日收到货款

　　借：银行存款　　　　 585

　　贷：应收账款 　　　　585

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