2017年注册会计师《会计》考点练习题:无形资产内部研发会计处理
单项选择题
1、甲公司2009年年初开始自行研究开发一项新专利技术,当年发生研究费用120万元.开发费用190万元(其中110万元符合资本化条件);2010年年初至达到预定用途前发生开发支出220万元,2010年7月专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费等10万元,为运行该项无形资产发生培训支出8万元。该项专利权的法律保护期限为15年,预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。该专利技术采用直线法摊销,预计净残值为零。该无形资产在2010年应摊销的金额为( )。
A.34万元
B.11.3万元
C.22.6万元
D.17万元
【答案】D
【解析】自行研发的无形资产的入账价值为满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。因此该项专利权的入账价值=110+220+10=340(万元)。企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的,应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。因此,2010年应摊销的金额=340/10×6/12=17(万元)。
2、下列各项中,房地产开发企业应该作为无形资产列示的是( )。
A.企业合并商誉
B.自用土地使用权
C.建造住宅小区的土地使用权
D.持有以备增值后转让的土地使用权
【答案】B
【解析】选项A,单独确认为商誉;选项CD,作为房地产开发企业的存货列示。
3、某企业2×11年6月2日外购一项专利技术,价款为100万,同时还发生相关费用6万元,购入后发生测试费用2万元。该外购专利技术的入账价值为( )。
A.100万元
B.106万元
C.108万元
D.102万元
【答案】C
【解析】外购无形资产的成本,包括购买价款.进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出,因此该无形资产的入账价值=100+6+2=108(万元)。
4、甲公司20×3年1月1日购入A公司当日发行的债券20万张,每张面值100元,票面利率8%,期限3年,到期一次还本付息。A公司当日支付价款2 080万元,另支付交易费用2.21万元。甲公司取得此投资后作为可供出售金融资产核算,实际利率为6%。20×3年末上述债券的公允价值为2 250万元,20×4年末的公允价值为2 300万元。则上述投资在20×4年末的账面价值为( )。
A.2 300万元
B.2 106.88万元
C.2 233.29万元
D.2 411.95万元
【答案】A
【解析】由于可供出售金融资产以公允价值进行后续计量,所以期末可供出售金融资产的账面价值就是其期末的公允价值,所以本题中20×4年末此投资的账面价值=2 300万元。
5、甲公司于2013年1月1日以2 000万元的价格购买某公司当日发行的三年期债券作为可供出售金融资产核算,该债券面值为2 000万元,票面利率为6%,到期一次还本付息,2013年末该债券的公允价值为1 900万元,公司预计公允价值将持续下跌,甲公司于2014年6月30日将其处置,实际收到价款1 800万元,则甲公司因持有该项投资而确认的投资收益金额为( )。
A.-100万元
B.-20万元
C.20万元
D.100万元
【答案】C
【解析】因持有该项投资而确认的投资收益应当包括持有期间确认的利息收益以及确认的处置损益。
本题分录处理:
2013年1月1日:
借:可供出售金融资产——成本 2 000
贷:银行存款 2 000
2013年末:
借:可供出售金融资产——应计利息 (2 000×6%)120
贷:投资收益 120
借:资产减值损失 220
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 220
2014年6月30日处置时:
借:银行存款 1 800
可供出售金融资产——公允价值变动 220
投资收益 100
贷:可供出售金融资产——成本 2 000
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6、20×3年1月1日,甲公司购入某企业于当日发行的面值为500万元的债券,实际支付价款520万元,另支付相关交易费用1.77万元,债券的票面利率为5%,实际利率为4%,每年末支付当年利息,到期一次还本,甲公司将其划分为可供出售金融资产核算,20×3年末该债券的公允价值为450万元,公司预计还将持续下跌,20×4年末该债券的公允价值为520万元。下列有关甲公司对该项债券投资的会计处理中,不正确的是( )。
A.20×3年末应确认的投资收益为20.87万元
B.20×3年末应确认的资产减值损失为67.64万元
C.20×4年末应确认的投资收益为18万元
D.20×4年末因可供出售金融资产公允价值回升应确认的损益为0
【答案】D
【解析】债券的初始入账价值=520+1.77=521.77(万元),则20×3年末应确认的投资收益=521.77×4%=20.87(万元),摊余成本=521.77+20.87-500×5%=517.64(万元),公允价值为450万元,发生了减值,应确认的减值损失=517.64-450=67.64(万元)。减值后摊余成本=账面价值=450(万元),因此20×4年应确认的投资收益=450×4%=18(万元)。20×4年末的摊余成本=450-500×5%+18=443(万元),20×4年末该债券的公允价值为520万元,公允价值回升金额=520-443=77(万元),转回的减值应以计提的减值损失为限,故应转回减值损失67.64万元,通过损益转回,差额9.36万元应作为公允价值的上升处理,贷记其他综合收益。因此20×4年末可供出售金融资产因公允价值回升应确认的损益为67.64万元。
7、A公司对存货采用单个存货项目计提存货跌价准备。2×11年年末库存商品甲,账面余额为300万元,已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为380万元,预计销售费用和相关税金为10万元。不考虑其他因素,下列各项关于库存商品甲的表述中,不正确的是( )。
A.库存商品甲的可变现净值为370万元
B.对库存商品甲应转回存货跌价准备30万元
C.对库存商品甲应计提存货跌价准备30万元
D.2×11年年末库存商品甲的账面价值为300万元
【答案】C
【解析】2×11年末,库存商品甲的可变现净值=380-10=370(万元),库存商品甲的账面价值为270(300-30)万元,该商品的可变现净值370万元已经大于了最初的账面余额300万元,所以,应将存货跌价准备30万元转回。
借:存货跌价准备 30
贷:资产减值损失 30
8、A公司于2×15年1月1日以1600万元的价格购入乙公司75%的股权,购买日乙公司可辨认资产公允价值为1500万元,不存在负债和或有负债等。合并前双方不存在关联方关系。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组,且所有可辨认资产均未发生减值迹象;该资产组包含商誉,应至少于每年年末进行减值测试。2×16年年末,乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为1350万元,乙公司资产组的可收回金额为1500万元。不考虑其他因素,A公司应确认的商誉减值金额为( )。
A.0
B.362.5万元
C.475万元
D.483.33万元
【答案】B
【解析】购买日,企业合并商誉=1600-1500×75%=475(万元);包含商誉的资产组的账面价值=1350+475/75%=1983.33(万元),包含商誉的资产组减值金额=1983.33-1500=483.33(万元);应由母公司A公司承担的份额=483.33×75%=362.5(万元)。
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