2017年中级会计职称《中级会计实务》全真模拟试题三

　　【摘要】2017年中级会计职称考试时间将于9月9日举行，考生已进入的第二轮提高阶段，环球网校为了考生提前熟悉考试试题及测试基础知识点特整理并发布“2017年中级会计职称《中级会计实务》全真模拟试题三”以下内容详为《中级会计实务》模拟试题，希望考生从考点练习掌握相关内容，供练习，更多资料及试题敬请关注环球网校中级会计职称频道!

　　一、单项选择题

　　1、某项固定资产的原值为200000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第二年的折旧额为(　　)元。

　　A.26400

　　B.52800

　　C.40000

　　D.39600

　　【答案】B

　　【解析】第二年的折旧额=(200000-2000)×4/15=52800(元)。

　　2、甲公司是乙公司的母公司，甲公司当期出售200件商品给乙公司，每件售价6万元，每件成本3万元。当期期末，乙公司向甲公司购买的上述商品尚有100件未对外出售，其可变现净值为每件2.5万元。不考虑其他因素，则在当期期末编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.600

　　C.300

　　D.350

　　【答案】C

　　【解析】对于期末结存的存货，乙公司个别财务报表计提的存货跌价准备=100×(6-2.5)=350(万元);站在集团的角度，合并财务报表应计提的存货跌价准备=100×(3-2.5)=50(万元)，所以应抵销存货跌价准备350-50=300(万元)。

　　3、2015年1月1日，甲公司向其200名高级管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2015年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股甲公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。2015年有20名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%;2016年又有10名管理人员离开公司，甲公司估计第三年将不会再有人离开，将离开比例调整为15%，2016年甲公司应确认当期管理费用为(　　)万元。

　　A.17

　　B.8

　　C.9

　　D.10

　　【答案】C

　　【解析】2016年末甲公司应确认当期管理费用=15×100×200×[(85%×2/3)-(80%×1/3)]=90000(元)。

　　4、2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，在甲公司的下列会计处理中，正确的是()。

　　A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积

　　B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元

　　C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元

　　D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800(万元)。应确认的资本公积=4800-(1000+3200)=600(万元)。

　　5、企业会计的确认、计量和报告的会计基础是(　　)。

　　A.收付实现制和权责发生制并存

　　B.历史成本

　　C.收付实现制

　　D.权责发生制

　　【答案】D

　　【解析】企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

　　6、甲民办学校在2016年12月7日收到一笔200万元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。甲民办学校应将收到的款项确认为(　　)。

　　A.政府补助收入—限定性收入

　　B.政府补助收入—非限定性收入

　　C.捐赠收入—限定性收入

　　D.捐赠收入—非限定性收入

　　【答案】A

　　【解析】取得有限定用途的政府补助款应确认为“政府补助收入—限定性收入”。

　　7、甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2016年12月31日，甲公司库存原材料A材料的实际成本为60万元，市场销售价格为56万元，假设不发生其他销售费用。A材料是专门为生产甲产品而持有的。由于A材料市场价格的下降，市场上用库存A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将库存A材料加工成甲产品预还需加工费用24万元，预计甲产品销售费用及税金总额为12万元。假定甲公司2016年12月31日计提减值准备前“存货跌价准备—A材料”科目贷方余额为4万元。不考虑其他因素，2016年12月31日A材料应计提的存货跌价准备为(　　)万元。

　　A.4

　　B.6

　　C.2

　　D.5

　　【答案】C

　　【解析】甲产品的可变现净值=90-12=78(万元)，甲产品的成本=60+24=84(万元)，由于甲产品的可变现净值低于其成本，用A材料生产的甲产品发生减值，因此A材料应按其可变现净值计量。A材料可变现净值=90-24-12=54(万元)，2016年12月31日A材料存货跌价准备应有余额=60-54=6(万元)，2016年12月31日A材料应计提存货跌价准备=6-4=2(万元)。

　　8、下列会计处理，不正确的是(　　)。

　　A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用

　　B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

　　C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

　　D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本

　　【答案】C

　　【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。企业一般产品设计费用计入当期损益(管理费用)，但为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本。
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　　9、甲企业以融资租赁方式租人N设备，该设备的公允价值为200万元，最低租赁付款额的现值为190万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为5万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.200

　　B.205

　　C.195

　　D.190

　　【答案】C

　　【解析】融资租赁资产的人账价值为租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用，故甲企业该项融资租入固定资产的入账价值=190+5=195(万元)。

　　10、下列关于会计政策变更的表述中，正确的是(　　)。

　　A.会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表和利润表

　　B.会计政策变更不违背会计政策前后各期保持一致的原则

　　C.会计政策变更可任意选择追溯调整法和未来适用法进行处理

　　D.变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额作为会计政策变更后的累积影响数

　　【答案】B

　　【解析】选项A，会计政策变更需要调整变更当年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上期金额及所有者权益变动表有关项目的上年余额和本年金额;选项C，确定会计政策变更累积影响数能够切实可行的，应当采用追溯调整法处理，确定会计政策变更对列报前期累积影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策，在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，不能随意选择;选项D，变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额作为会计政策变更后的累积影响数。

　　11、某企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015年7月1日购入一幢建筑物，并于当日对外出租。该建筑物的实际取得成本为5100万元，用银行存款付讫，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元。2015年12月31日，该投资性房地产的公允价值为5080万元。2016年4月30日该企业将此项投资性房地产出售，售价为5500万元，不考虑其他因素，该企业处置投资性房地产时影响营业成本的金额为(　　)万元。

　　A.5080

　　B.5100

　　C.5500

　　D.420

　　【答案】B

　　【解析】出售时账面价值为5080万元计入其他业务成本，公允价值变动损益-20万元(5080-5100)转入其他业务成本(借：其他业务成本20，贷：公允价值变动损益20)，营业成本=5080+20=5100(万元)。

　　12、2015年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值为280万元，尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2016年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回;租赁期开始日为2016年1月1日，租期为3年;租金总额为96万元，每年年末支付。假定不考虑增值税等相关税费及其他相关因素，上述 业务对甲公司2016年度利润总额的影响为(　)万元。

　　A.-88

　　B.-32

　　C.-8

　　D.40

　　【答案】C

　　【解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，每年的租金费用相同，售价大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。所以上述业务使甲公司2016年度利润总额减少金额=96÷3-(352-280)÷3=8(万元)。

　　13、甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，甲公司2016年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件专门用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2016年12月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。甲公司2016年12月31日该配件的账面价值为(　　)万元。

　　A.1000

　　B.1080

　　C.1200

　　D.1750

　　【答案】C

　　【解析】该配件所生产的A产品成本=100×(12+17)=2900(万元)，其可变现净值=100×(30.7-1.2)=2950(万元)，A产品没有发生减值。该配件不应计提跌价准备，其账面价值为其成本1200万元(100×12)。

　　14、在历史成本计量下，下列表述中，错误的是(　　)。

　　A.负债按预期需要偿还的现金或现金等价物的折现金额计量

　　B.负债按因承担现时义务的合同金额计量

　　C.资产按购买时支付的现金或现金等价物的金额计量

　　D.资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量

　　【答案】A

　　【解析】历史成本计量下，资产按照其购置时支付韵现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金。等价物的金额计量，选项A不正确。

　　15、A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2014年2月113以本企业的无形资产对B公司投资，取得B公司70%的股份，同日B公司所有者权益的账面价值和公允价值分别为2000万元和2100万元。该无形资产原值1500万元，已摊销300万元，已提取减值准备50万元，2月1日该无形资产公允价值为1250万元，A公司支付评估和法律咨询费用5万元。A公司该项长期股权投资的成本为()万元。

　　A.1400

　　B.1470

　　C.1255

　　D.1250

　　【答案】D

　　【解析】长期股权投资成本=投出资产公允价值1250万元，评估费和法律咨询费应计入管理费用。
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　　二、多项选择题

　　1、下列项目中，属于货币性资产的有(　　)。

　　A.银行存款

　　B.长期股权投资

　　C.作为可供出售金融资产的权益工具

　　D.应收账款

　　【答案】A,D

　　【解析】一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、持有至到期的投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款等。

　　2、关于政府补助的计量，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量

　　B.存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量

　　C.政府补助为非货币性资产的，应当按照账面价值计量

　　D.政府补助为非货币性资产，且公允价值不能可靠取得的，应按照名义金额计量

　　【答案】A,B,D

　　【解析】政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量，选项C错误。

　　3、甲、乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司以一批产品换取乙公司闲置未用的设备。产品的成本为350万元，公允价值为400万元(等于计税价格)，设备的原价为420万元，已计提折旧70万元(不考虑与固定资产相关的增值税费)，无法取得其公允价值。乙公司需支付补价给甲公司60万元，另承担换入产品的运费5万元。假设该交换不具有商业实质，则下列表述中正确的有(　　)。

　　A.乙公司应确认固定资产的处置损失15万元

　　B.乙公司换入产品的入账价值为347万元

　　C.甲公司应确认非货币性资产交换收益10万元

　　D.甲公司换入设备的入账价值为358万元

　　【答案】B,D

　　【解析】该项非货币性资产交换不具有商业实质，故以账面价值计量该非货币性资产交换，不涉及计算资产处置损益，选项A和C不正确;甲公司换入资产的入账价值=350+400×17%-0-60=358(万元)，选项D正确;乙公司换入资产的入账价值=(420-70)+0-400×17%+60+5=347(万元)，选项B正确。

　　4、黄河公司和中洲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。黄河公司以一项无形资产换人中洲公司的一批库存商品。该项无形资产的账面原价为800万元，已累计摊销120万元，已计提减值准备40万元，其公允价值为600万元，黄河公司支付给中洲公司55.2万元补价。中洲公司的库存商品账面成本为500万元，公允价值和计税价格均为560万元。黄河公司用银行存款支付处置无形资产发生的相关税费3万元。假设该交换具有商业实质，且不考虑其他因素。则下列说法正确的有(　　)。

　　A.中洲公司换入无形资产的入账价值为600万元

　　B.黄河公司换入库存商品的入账价值为560万元

　　C.中洲公司由于该项非货币性资产交换产生的损益为60万元

　　D.黄河公司由于该项非货币性资产交换产生的损益为40万元

　　【答案】A,B,C

　　【解析】中洲公司的账务处理： 借：无形资产 600

　　银行存款 55.2

　　贷：主营业务收入 560

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 95.2

　　借：主营业务成本 500

　　贷：库存商品 500

　　黄河公司的账务处理：

　　借：库存商品 560

　　应交税费——应交增值税：(进项税额) 95.2

　　累计摊销 120

　　无形资产减值准备 40

　　营业外支出 43

　　贷：无形资产 800

　　银行存款 58.2

　　5、下列各项交易或事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的是(　　)。

　　A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债

　　B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围

　　C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款

　　D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

　　6、下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有(　　)。

　　A.材料采购过程中发生的保险费

　　B.材料入库前发生的挑选整理费

　　C.材料入库后发生的储存费用

　　D.材料采购过程中发生的装卸费用

　　【答案】A,B,D

　　7、甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一台大型设备，该设备的公允价值为3900万元，持有联营企业30%股权的初始投资成本为2200万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元(与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润1500万元，分配现金股利400万元，可供出售金融资产公允价值变动使其他综合收益增加650万元，无其他影响所有者权益的交易或事项。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，联营企业可辨认净资产公允价值为10000万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑增值税及其他因素影响，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元

　　B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元

　　C.甲公司确认换入大型设备的入账价值为3800万元

　　D.丙公司确认换出大型设备的营业收入为3900万元

　　【答案】B,D

　　【解析】长期股权投资处置时的账面价值=2200+(7500×30%一2200)+(1500-400)×30%+650×30%=2775(万元)，甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3800-2775+650×30%=1220(万元)，选项A错误;丙公司确认换入该联营企业股权的入账价值=3900-100=3800(万元)，选项B正确;甲公司确认换入大型设备的入账价值=3800+100=3900(万元)，选项C错误;丙公司换出其生产的大型设备应按其公允价值3900万元确认营业收入，选项D正确。

　　8、2016年1月1日，A公司以每股10元的价格购入B上市公司(以下简称“B公司”)股票100万股，并由此持有B公司2%股权。投资前A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的该项投资作为可供出售金融资产核算。2017年1月1日，A公司以现金35000万元作为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权，从而取得对B公司的控制权;B公司当日股价为每股14元(公允价值与账面价值相等)，B公司可辨认净资产的公允价值为40000万元。A公司购买B公司2%股权和后续购买50%的股权不构成“一揽子交易”，不考虑所得税等影响。A公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.购买日长期股权投资初始投资成本为36400万元

　　B.购买日的合并成本为36400万元

　　C.购买日A公司个别报表中应将原计入其他综合收益的400万元转入当期投资收益

　　D.购买日合并财务报表中应确认商誉15600万元

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】原投资按公允价值计量，购买日初始投资成本与合并成本相等。初始投资成本=合并成本=100×14+35000=36400(万元)，选项A和B正确;原计入其他综合收益的400万元[100×(14-10)]在个别财务报表中应转入当期投资收益，选项C正确;购买日应确认商誉=36400-40000×52%=15600(万元)，选项D正确。
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　　9、在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　2.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧

　　B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核

　　C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核

　　D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核

　　【答案】A,B,C,D

　　10、甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2016年1月1日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2016年度实现的利润总额为8000万元，权益法核算确认的投资收益为200万元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.2016年12月31日长期股权投资的账面价值为3600万元

　　B.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债

　　C.2016年度应交所得税为1850万元

　　D.2016年度应交所得税为1950万元

　　【答案】A,C

　　【解析】2016年12月31日长期股权投资的账面价值=3000+400+200=3600(万元)，选项A正确;权益法核算下，如果投资企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税资产或递延所得税负债，选项B错误;2016年度应交所得税=(8000-400-200)×25%=1850(万元)，选项C正确，选项D错误。

　　11、关于带薪缺勤，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤

　　B.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利的金额计量

　　C.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

　　D.企业应当在职工提供服务的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

　　【答案】A,C

　　【解析】企业应以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量累积带薪缺勤，选项B错误;企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项D错误。

　　12、企业发生的下列外币业务中，在汇率变动不大时，可以采用即期汇率的近似汇率折算的有(　　)。

　　A.收到投资者以外币投入的资本

　　B.取得的短期外币借款

　　C.以外币购入的原材料

　　D.销售商品取得的外币营业收入

　　【答案】B,C,D

　　【解析】对于外币交易，在汇率变动不大时，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。但企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率进行折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。

　　13、下列项目中属于与重组有关的直接支出的有(　　)。

　　A.因辞退员工将支付补偿款

　　B.因撤销厂房租赁合同将支付违约金

　　C.因将用于C产品生产的固定资产等转移至其他车间将发生运输费

　　D.因对留用员工进行培训将发生的支出

　　【答案】A,B

　　【解析】选项C、D属于与后续经营有关的业务，不属于与重组有关的直接支出。

　　14、下列关于会计要素的表述中，正确的有(　　)。

　　A.如果经济利益的流入不导致所有者权益的增加就不能属于收入

　　B.负债是企业承担的现时义务，这个义务可以是法定义务，也可以是推定义务

　　C.处置固定资产净收益属于企业的收入而不是利得

　　D.意外灾害导致的存货净损失不属于企业的费用而是损失

　　【答案】A,B,D

　　【解析】选项C，处置固定资产净收益不属于企业的收入而属于利得。

　　15、下列各项中，在相关资产处置时应转入当期损益的有(　　)。

　　A.权益法核算的长期股权投资确认的资本公积(其他资本公积)

　　B.权益法核算的长期股权投资因享有联营企业可转入损益的其他综合收益变动计入其他综合收益的部分

　　C.同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始投资成本与支付对价账面价值差额计人资本公积的部分

　　D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分

　　【答案】A,B,D

　　【解析】选项A，应当在处置相关资产时转入投资收益;选项B，投资方应采用与被投资单位直接处置相关资产、负债相同的基础处理，被投资方可转损益，投资方也可转损益，应在处置相关资产时转入投资收益;选项C，同一控制下企业合并长期股权投资初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额形成的资本公积(资本溢价或股本溢价)，处置时不能转入当期损益;选项D，处置投资性房地产时，应将其他综合收益转入其他业务成本。
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　　三、判断题

　　1、关联方关系的存在可能会导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。(　　)

　　【答案】对

　　2、企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。(　)

　　【答案】错

　　【解析】企业当期产生的外币报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目下列示。

　　3、“受托代理资产”科目的期末借方余额，反映民间非营利组织期末尚未转出的受托代理资产价值;“受托代理负债”科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债。(　　)

　　【答案】对

　　4、企业集团内接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。

　　5、企业采用以旧换新销售方式时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。(　　)

　　【答案】对

　　6、企业购入的房地产，部分用于出租(或资本增值)、部分自用，并且各部分能够单独计量和出售的，应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行合理分配。(　　)

　　【答案】对

　　7、采用公允价值计量的投资性房地产，其减值准备一经计提，在持有期间不得转回。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】采用公允价值计量的投资性房地产，不计提减值准备。

　　8、企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产或交易性金融资产。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】持有至到期投资不能与交易性金融资产进行重分类。

　　9、企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(其他综合收益)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

　　10、企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应全部计人当期损益。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。
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　　四、计算分析题

　　1、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品及材料适用的增值税税率均为17%。

　　2016年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同乙公司的原材料和成本法核算的长期股权投资进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为150万元(不含增值税);交易性金融资产的账面价值为180万元(成本170万元，公允价值变动收益10万元)，公允价值为200万元;

　　专利权的账面原价为400万元，已计提累计摊销100万元，已计提减值准备为20万元，公允价值为260万元。乙公司原材料的账面价值为300万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为350万元(不含增值税);长期股权投资的账面价值为210万元，未计提减值准备，公允价值为230万元。同时，甲公司支付给乙公司银行存款4万元(其中包括收取补价30万元，支付增值税进项税额和销项税额的差额34万元)。

　　假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料仍作为原材料核算，乙公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权仍作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。

　　假定上述专利权符合税法规定的免征增值税条件，不考虑增值税以外的其他税费。

　　要求：

　　(1)计算甲、乙公司换入资产的总成本。

　　(2)计算甲、乙公司各项换入资产的入账价值。

　　(3)编制甲、乙公司相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)计算双方换入资产的总成本 甲公司换入资产的总成本=(150+200+260)-30=580(万元);

　　乙公司换入资产的总成本=(350+230)+30=610(万元)。

　　或：甲公司换入资产的总成本=(150+200+2601+150×17%-350×17%+4=580(万元);

　　乙公司换入资产的总成本=(350+2301+350×17%-150×17%-4=610(万元)。

　　(2)计算双方换入的各项资产的入账价值甲公司换入的各项资产的人账价值

　　换入的长期股权投资入账价值=230/580×580=230(万元);

　　换入的原材料人账价值=350/580×580=350(万元)。

　　乙公司换入的各项资产的入账价值

　　换入的库存商品入账价值=150/610×610=150(万元);

　　换入的交易性金融资产人账价值=200/610×610=200(万元);

　　换入的无形资产人账价值=260/610×610=260(万元)。

　　(3)甲公司的账务处理：

　　借：原材料350

　　长期股权投资230

　　应交税费一应交增值税(进项税额)59.5

　　累计摊销100

　　无形资产减值准备20

　　营业外支出一处置非流动资产损失20

　　贷：主营业务收入150

　　应交税费一应交增值税(销项税额)25.5

　　交易性金融资产一成本170

　　一公允价值变动10

　　投资收益20

　　无形资产400

　　银行存款4

　　借：主营业务成本100

　　贷：库存商品100

　　借：公允价值变动损益10

　　贷：投资收益10

　　乙公司的账务处理：

　　借：库存商品150

　　应交税费一应交增值税(进项税额)25.5

　　交易性金融资产一成本200

　　无形资产260

　　银行存款4

　　贷：其他业务收入350

　　应交税费一应交增值税(销项税额)59.5

　　长期股权投资210

　　投资收益20

　　借：其他业务成本300

　　贷：原材料300

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