2017注册会计师《会计》第七章以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理

　　【摘要】为了方便广大考生备考，环球网校注册会计师频道特整理并发布“2017年注册会计师《会计》第七章以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理”以下内容分享第七章金融资产的相关知识点，希望今年参加注册会计师考生认真掌握金融资产的知识点，预祝大家学习愉快!更多资料及海量试题请关注环球注册会计师考试频道!

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　1、初始计量：(环球网校提供以公允价值)

　　按公允价值计量

　　相关交易费用计入当期损益(投资收益)

　　已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目

　　2、后续计量：

　　资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)，持有期间产生的应收股利或应收利息确认为投资收益

　　3、处置：

　　处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

　　将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益

　　一、企业取得交易性金融资产

　　借：交易性金融资产——成本 (公允价值)

　　投资收益(发生的交易费用)

　　应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)

　　应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)

　　贷：银行存款等

　　二、持有期间的股利或利息

　　借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

　　应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

　　贷：投资收益

　　三、资产负债表日公允价值变动

　　1.公允价值上升

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　2.公允价值下降

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

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　　(四)出售交易性金融资产

　　借：银行存款(价款扣除手续费)

　　贷：交易性金融资产

　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　同时：

　　借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)

　　贷：投资收益

　　或：

　　借：投资收益

　　贷：公允价值变动损益

　　【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

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