2017年中级会计职称《中级会计实务》考前15天模拟测试卷二

　　【摘要】距离2017年中级会计职称考试还有半月的时间，相信很多考生已经进入了冲刺复习的阶段，为帮助考生冲刺，环球网校为您准备了“2017年中级会计职称《中级会计实务》考前15天模拟测试卷二”，预祝考生顺利通过2017年中级会计职称考试，试题的内容如下：

　　一、单项选择题

　　1、下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是(　　)。

　　A.采用成本模式计量的投资|生房地产不需要确认减值损失

　　B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量

　　C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值的变动金额应计入资本公积

　　D.采用成本模式计量的投资||生房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量

　　【答案】D

　　【解析】选项A，投资性房地产采用成本模式计量时，期末应考虑计提减值损失;选项B，公允价值模式核算的不能再转为成本模式核算，而符合一定的条件成本模式可以转为公允价值模式;选项C，投资性房地产采用公允价值模式计量时。其公允价值变动金额应计入公允价值变动损益。

　　2、确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是(　　)。

　　A.变现速度的快慢

　　B.是否可以给企业带来经济利益

　　C.是否具有流动性

　　D.将为企业带来的经济利益是否固定或可确定的

　　【答案】D

　　【解析】一项资产将为企业带来的经济利益是否固定或可确定的，是划分货币性资产和非货币性资产的主要依据。

　　3、下列金融资产发生减值损失日寸，不能通过损益转回的是(　　)。

　　A.持有至到期投资

　　B.贷款和应收款项

　　C.可供出售债务工具

　　D.可供出售权益工具

　　【答案】D

　　【解析】对于已确认减值损失的持有至到期投资与贷款和应收款项，符合条件时允许在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额，借记“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记“资产减值损失”等科目，即通过损益科目转回：对于已确认减值损失的可供出售债务工具，符合条件时允许在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益，而可供出售权益工具的减值损失只能通过资本公积转回。

　　4、甲公司属于矿产生产企业。假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后恢复该地区的表土覆盖层，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层移走时，企业将其确认一项负债，有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。2014年12月31日，甲公司正在对矿山进行减值测试，资产组是整座矿山。此时。甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面价值为l 400万元。甲公司已收到愿以2400万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为3 500万元.不包括恢复费用;矿山包括恢复费用的账面价值为4000万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2014年l2月31日的可收回金额为(　　)万元。

　　A.3500

　　B.2400

　　C.2100

　　D.2600

　　【答案】B

　　【解析】资产组的公允价值减去处置费用后的净额=2400-0=2400(万元);其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后的价值为2100万元(3500-1400)，资产组的公允价值减去处置费用后的净额>预计未来现金流量的现值(考虑恢复费用)，因此，甲公司确定的资产组的可收回金额为2400万元。另外，资产组的账面价值在扣除已确认预计负债后的金额为2600万元(4000-1400)。

　　5、甲公司于2014年1月1日将一幢自用办公楼对外出租，并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年l2月31日收取租金360万元。出租时，该办公楼的账面价值为4000jS：元，公允价值为370075元。2014年12月31日，该办公楼的公允价值为3850万元。甲公司2014年应确认的公允价值变动收益为(　　)万元。

　　A.-150

　　B.150

　　C.300

　　D.-300

　　【答案】A

　　【解析】企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额-150万元(3850-4000)计入当期损益，相关会计分录如下：

　　借：公允价值变动损益l 500 000

　　贷：投资性房地产——公允价值变动 1 500 000

　　公允价值变动损益属于损益类账户，其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额，因此甲公司2014年应确认的公允价值变动收益为-150万元。

　　6、甲公司和乙公司为同一集团旗下的企业。2014年3月1日，甲公司以l 800万元购入乙公司60%的普通股权。并准备长期持有，购买日还支付了相关税费30万元。乙公司2014年3月1日的所有者权益账面价值总额为2500万元，可辨认净资产的公允价值为2700万元。甲公司应确认的长期股权投资成本为(　　)万元。

　　A.1800

　　B.1500

　　C.1830

　　D.1530

　　【答案】B

　　【解析】甲、乙公司的合并为同一控制下进行，因此甲公司确认长期股权投资成本时应以乙公司2014年3月1日的所有者权益账面价值为基础。初始投资成本=2500×60=1500(万元)，购买时支付的税费计入当期损益。相关账务处理如下。

　　借：长期股权投资——乙公司 15 000 000

　　管理费用 300 000

　　资本公积——股本溢价 3 000 000

　　贷：银行存款 18 300 000

　　7、下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是(　　)。

　　A.无形资产使用寿命由原来不确定改为使用寿命有限

　　B.合同完工进度的变更，且影响数切实可行的

　　C.采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动

　　D.甲公司2013年实现净利润l00万元，当年发现上一年度少计财务费用250万元

　　【答案】B

　　【解析】选项A，属于会计估计变更;选项C，属于正常的事项;选项D，属于前期重大差错，应采用追溯重述法调整年初未分配利润。

　　8、下列对或有事项的处理中，不正确的是(　　)。

　　A.因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”科目核算，并予以披露

　　B.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

　　C.对于因或有事项形成的潜在资产，应当分别不同情况确认或披露

　　D.对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业

　　【答案】C

　　【解析】选项C，因或有事项形成的潜在资产不应当确认和披露。
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　　9、2015年1月1日，甲公司将一项管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法，将预计使用年限由20年改为l0年。未变更前，该固定资产每年计提55万元折旧(与税法相同);变更后，2014年该固定资产计提200万元折旧。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用25%税率。假定税法的规定与变更前相同，且变更日其账面价值等于计税基础，则下列处理中，错误的是(　　)。

　　A.2014年因该项变更应确认递延所得税资产36.25万元

　　B.2014年因该项变更增加的固定资产折旧145万元应计入当期损益

　　C.折旧方法变化按会计政策变更处理

　　D.预计使用年限变化按会计估计变更处理

　　【答案】C

　　【解析】选项A，因会计估计变更应确认递延所得税资产=145 × 25%=36.25(万元);选项B，采用未来适用法进行核算，2014年因该项变更增加固定资产折旧l45万元(200-55);选项C，折旧方法变化应按会计估计处理。

　　10、甲上市公司2013年的年度财务报告于2014年3月15日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2014年4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2014年4月l7日，财务报告实际对外公布的日期为2014年4月21日，股东大会召开日期为2014年5月12日。4ffJ20日发生重大事项。经调整后的财务报告的再次批准报出日为4月25日，并于4月27日实际报出。下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的是(　　)。

　　A.日后事项涵盖期间为2014年1月1日至4月l7日

　　B.日后事项涵盖期间为2014年1月1日至4月21日

　　C.日后事项涵盖期间为2014年1月1日至4月25日

　　D.日后事项涵盖期间为2014年1月1日至4月27日

　　【答案】C

　　【解析】批准报出日与实际对外公布日之间发生重大事项的，日后期间应该截止到董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期。

　　11、甲公司、乙公司为非关联方企业，均适用25%的所得税税率。2013年5月1日，甲公司以增发市场价值为1000万元的自身普通股(500万股，每股面值1元，公允价值2元)为对价从公开市场购入乙公司100%股权。购买日乙公司各项可辨认净资产(假定为固定资产，不含递延所得税)的公允价值为800万元，计税基础为660万元。甲公司在购买日应确认的商誉为(　　)万元。

　　A.140

　　B.190

　　C.200

　　D.235

　　【答案】D

　　【解析】企业股东取得股权的支付金额不低于其交易支付总额的85%，符合免税合并的条件。固定资产的公允价值(账面价值)大于计税基础，产生相关的递延所得税负债=(800-660)×25%=35(万元)。应确认的商誉=合并成本-(可辨认净资产的公允价值+递延所得税资产-递延所得税负债)=1000-(800+0-35)=235(万元)。

　　12、甲公司持有乙上市公司1%的股份，该股份处于限售期内，甲公司就该项投资在限售期内的会计处理，正确的是(　　)。

　　A.将该项投资划分为持有至到期投资

　　B.甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，应采用成本法进行后续计量

　　C.甲公司取得乙公司发放的现金股利时，应计入当期损益

　　D.对该投资应采用账面价值进行后续计量

　　【答案】C

　　【解析】选项A、B。甲公司持有上市公司非股权分置改革取得的限售股权，且对其不具有控制、共同控制或重大影响，应当将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;选项D，对该投资应采用公允价值进行后续计量。

　　13、下列业务中，发出商品时不确认收入的是(　　)。

　　A.附有销售退回条件的试销商品

　　B.预收货款方式销售商品

　　C.不附退回条款的视同买断代销商品

　　D.具有融资性质的分期收款销售商品

　　【答案】A

　　【解析】选项A，试销商品一般不能合理估计退货率，应在退货期满后确认收入;选项B、C、D均在发出商品时确认收入。

　　14、甲公司2014年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为l0万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2014年l2月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费l.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2014年12月31日该配件的账面价值为(　　)万元。

　　A.1200

　　B.1080

　　C.1000

　　D.1750

　　【答案】A

　　【解析】对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。本题该配件所生产的A产品成本=100×(12+17)=2900(万元)，其可变现净值=l00×(30.7-1.2)=2950(万元)，A产品没有发生减值。该配件不应计提减值准备，其账面价值为其成本1 200(100×12)万元。

　　15、2015年1月31目，甲公司欠乙企业货款234万元(含增值税)。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还货款。经双方协商同意，甲公司以60万股普通股偿还债务，普通股的面值为l元/股，市场价格为3元/股。乙企业已提取坏账准备l2万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算，且不考虑相关税费。甲公司应确认的债务重组利得为(　　)万元。

　　A.234

　　B.180

　　C.42

　　D.54

　　【答案】D

　　【解析】甲公司应确认的债务重组利得的金额=234-60×3=54(万元)。
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　　二、多项选择题

　　1、下列对确定境外经营记账本位币的说法。正确的有(　　)。

　　A.境外经营所从事的活动构成企业经营活动的组成部分时，两者的记账本位币应保持一致

　　B.境外经营活动中与企业的交易在境外经营活动中占的比重较高时，境外经营应选择与企业相同的记账本位币

　　C.如果企业不提供资金，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和可预期的债务，两者的记账本位币应保持一致

　　D.境外经营所在地外货币管制制度不允许境外经营活动产生的现金流量随时汇回给企业，则两者的记账本位币可以不同

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】本题的4个选项均为确定境外经营记账本位币时考虑的因素。

　　2、甲公司从政府无偿取得800亩荒山用于开垦，公允价值难以合理确定，则企业在取得荒山时的会计处理，下列不正确的有(　　)。

　　A.营业外收入1元

　　B.递延收益800元

　　C.递延收益1万元

　　D.营业外收入800万元

　　【答案】B,C,D

　　【解析】一般情况下，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益，即以l元的金额计入营业外收入。

　　3、为遵守国家有关环保法律的规定，2014年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用年限为5年。下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认

　　B.环保装置应作为单项固定资产单独确认

　　C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折旧

　　D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧

　　【答案】B,D

　　【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。故选项B、D正确。

　　4、以下业务不影响递延所得税资产的有(　　)。

　　A.资产减值准备的计提

　　B.非公益性捐赠支出

　　C.国债利息收入

　　D.税务上对使用寿命不确定的无形资产执行不到10年的摊销标准

　　【答案】B,C,D

　　【解析】选项A，计提减值准备使得相关资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，相应调整递延所得税资产;选项B，属于纳税调整增加额，影响当期所得税;选项C，属于免税收入，应纳税调减;选项C、D，会计准则对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销。在未发生减值的情况下，此类无形资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时陛差异，相应调整递延所得税负债。

　　5、下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有(　　)。

　　A.接受货币资金捐赠

　　B.接受有价证券捐赠

　　C.接受公用房捐赠

　　D.接受劳务捐赠

　　【答案】A,B,C

　　【解析】非营利组织的捐赠收入为民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认。但应在会计报表中披露，因此选项D是不正确，即不予以确认。

　　6、或有事项具有不确定性，下列关于“不确定性”的理解，错误的有(　　)。

　　A.或有事项具有不确定性，是指或有事项的结果具有不确定性

　　B.或有事项的不确定性是指或有事项的发生具有不确定性

　　C.固定资产计提折旧时，对其残值和使用年限的分析和判断具有一定的不确定性，这种不确定性与或有事项具有的不确定性是完全相同的

　　D.或有事项虽然具有不确定性，但该不确定性能由企业控制

　　【答案】B,C,D

　　【解析】选项B，或有事项的不确定性包括发生的不确定和发生金额或时间的不确定;选项C，计提固定资产折旧属于会计估计;选项D，或有事项的发生不受企业控制。

　　7、下列关于持有至到期投资的选项中，正确的有(　　)。

　　A.浮动利率债券投资如果满足条件，可划分为持有至到期投资

　　B.持有至到期投资的到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期

　　C.因无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，企业出售持有至到期投资，说明企业没有明确意图将该投资持有至到期

　　D.在每个资产负债表目，企业都应当对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应将其重分类为可供出售金融资产

　　【答案】A,B,D

　　【解析】选项C，企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期的其中一种情形是：发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以确定合理预计的独立事件引起的金融资产出售除外。

　　8、下列项目中，属于借款费用的有(　　)。

　　A.发行公司债券发生的利息

　　B.为构建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息

　　C.因外币借款发生的汇兑差额

　　D.发行公司债券发生的溢价或者折价

　　【答案】A,B,C

　　【解析】选项D，发行公司债券发生的溢价或者折价是应付债券账面价值的组成部分，溢价或者折价的摊销额才是借款费用的组成部分。

　　9、下列事项中，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方的有(　　)。

　　A.甲公司销售一批货物给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留该货物的法定所有权

　　B.甲公司向乙公司销售某产品，产品已经发出。甲公司承诺，如果售出商品在2个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。由于该产品是新产品，甲公司无法可靠估计退货比例

　　C.甲公司向乙公司销售一批价值为10万元的商品，约定甲公司应于6个月后按l5万元的价格将所售商品购回

　　D.企业发出一批商品，采用视同买断方式委托某单位代为销售，产品无论是否卖出均与本企业无关

　　【答案】A,D

　　【解析】选项B，退货期满风险报酬才转移;选项C，属于融资性质的售后回购，风险、报酬未转移。

　　10、甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有(　　)。

　　A.盈余公积转增资本

　　B.外汇汇率发生较大变动

　　C.发生销售折让

　　D.资产负债表日存在的某项现时义务予以确认

　　【答案】A,B

　　【解析】选项C，如果是本期l月份发生的商品销售，在日后期间发生折让，属于当期的正常事项，若为报告年度的销售发生的销售折让，则属于日后调整事项;选项D，资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，属于调整事项。
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　　三、判断题

　　1、企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的。在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

　　2、在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，虽然采用不同于企业的记账本位币，也不属于境外经营。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，如果采用不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。

　　3、如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。(　　)

　　【答案】对

　　【解析】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。因此本题正确。

　　4、确认预计负债的一个条件是企业承担了现时义务，因企业的以往的习惯做法等产生的义务不属于现时义务的范畴。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】企业承担的现时义务包括：(1)法定义务，即因合同、法规或其他司法解释等产生的义务;(2)推定义务，即因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。

　　5、对于换取其他方服务的股份支付，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】对于换取其他方服务的股份支付，职工以外的其他方提供的服务能够可靠计量的，应当优先采用其他方所提供服务在取得日的公允价值。如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。

　　6、任何资产之间进行交换，如果涉及补价的，只要补价占整个资产交换金额的比例低于25%的，都按照非货币性资产交换的处理原则进行核算。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】非货币性资产交换的前提是，交换的资产必须属于非货币性资产，然后才看是否涉及补价。没有涉及补价的，则该交易属于非货币性资产交换。涉及补价的，且补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则属于非货币性资产交换。

　　7、“业务活动成本”科目的借方余额反映当期业务活动成本的实际发生额，在会计期末，应将该科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目，结转后该科目应无余额。(　　)

　　【答案】对

　　【解析】会计期末，“业务活动成本”科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目，结转后无余额。本题说法正确。

　　8、对于共同控制资产在经营、使用过程中发生的费用，包括有关直接费用以及应由本企业承担的共同控制资产发生的折旧费用、借款利息费用等，合营备方应当按照合同或协议的约定确定应由本企业承担的部分.作为本企业的费用确认。(　　)

　　【答案】对

　　9、债务人以存货偿还债务时，应视同销售处理，按存货的账面价值确认商品销售收入，同时按照相同金额结转成本。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】债务人以存货偿还债务时，应视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时按照账面价值结转相应成本。题目中按存货的账面价值确认商品销售收入的说法错误。

　　10、企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应该收到的金额计量;不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应按照实际金额计量。(　　)

　　【答案】对

　　【解析】企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收的金额计量;不确定的或者在非日常活动中得的政府补助，应按实际收到的金额计量。
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　　四、计算分析题

　　1、甲公司持有乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。2014年1月，乙公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货核算。

　　假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产和负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2014年实现净利润为1000万元。假定不考虑所得税影响。

　　要求：编制抵销投资双方未实现内部交易损益的会计分录。

　　【答案】

　　乙公司在该项交易中实现利润300万元(900—600)，其中的60万元(300×20%)应从甲公司确认的投资收益中抵销。甲公司的相关账务处理如下。

　　(1)甲公司确认所占乙公司净利润份额200万元(1000×20%)时。

　　借：长期股权投资——损益调整——乙公司 2 000 000

　　贷：投资收益 2 000 000

　　(2)抵销未实现内部交易损益时。

　　借：投资收益 600 000

　　贷：长期股权投资——损益调整——乙公司 600 000

　　(3)前两个分录可合并为：

　　借：长期股权投资——损益调整——乙公司 1 400 000

　　贷：投资收益 1 400 000

　　其中，[1000-(900-600)]×20%=140(万元)。甲公司如需编制合并报表，未实现内部交易损益60万元应从存货的账面价值中抵销。

　　借：长期股权投资——损益调整——乙公司 600 000

　　贷：存货 600 000
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　　2、2013年12月6日，由于乙公司(子公司)已逾期半年未还1000万元贷款，银行起诉甲公司(母公司)。要求甲公司承担连带清偿责任。

　　至年末，本诉讼尚未判决，甲公司律师估计，本诉讼败诉的可能性为90%，估计担保损失为300万元。

　　要求：

　　(1)判断甲公司是否确认因债务担保承担的预计负债;如果确认，编制相关会计分录。

　　(2)假定甲公司2013年报表已于2014年2月10日报出。2014年2月15日，法院判决甲公司应偿还350万元。编制甲公司的会计分录。

　　(3)假定甲公司估计的担保损失为100万元。2014年2月15日，法院判决甲公司应偿还350万元，编制甲公司的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司该诉讼败诉的可能性为90%，因此将估计的损失金额300万元应确认为预计负债。相关会计分录如下。

　　借：营业外支出——债务担保损失 3 000 000

　　贷：预计负债——未决诉讼 3 000 000

　　(2)2014年2月15日，法院判决甲公司应偿还350万元。当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的预计负债之间的差额50万元(350～300)，直接计入当期营业外支出。相关会计分录如下。

　　借：预计负债——未决诉讼 3 000 000

　　营业外支出——债务担保损失 500 000

　　贷：银行存款 3 500 000

　　(3)2014年2月15日，法院判决甲公司应偿还350万元。此时甲公司应按重大会计差错进行追溯调整。相关会计分录如下。

　　借：预计负债——未决诉讼 l 000 000

　　以前年度损益调整 2 500 000

　　贷：银行存款 3 500 000

　　此处调整所得税和利润分配。另外，在编N2014年年报日寸，应调增2013年利润表中营业外支出250万元，其余项目也应作相应调整。元，其余项目也应作相应调整。
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　　五、综合题

　　1、甲公司的财务经理在复核2014年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2014年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。

　　2014年1月1日。甲公司持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2013年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元;100万股系2013年10月l8日以每股ll元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2013年12月31日乙公司股票的市场价格为每股l0.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

　　2014年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行后续计量，并将其公允价值变动计入所有者权益。当日，乙公司股票的市场价格为每股10元。

　　(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2014年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2011年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租。成本为8500万元。

　　2014年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提折旧，并计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房备年年末的公允价值如下：2011年12月31日，8500万元;2012年12月31日，8000万元;2013年12月31日，7300万元;2014年12月31日，6500万元。

　　(3)2014年1月1日。甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值l00元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资。2014年l2月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以处置，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产。重分类日，剩余债券的公允价值为l 850万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的l0%计提法定盈余公积。

　　假定不考虑所得税及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司2014年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司2014年1月1日变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确。同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，判断甲公司2014年12月31日将剩余的丙公司债券划分为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录;如果甲公司的会计处理正确。编制重分类日的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。

　　判断依据：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。

　　借：交易性金融资产——成本 3 500(2400+1100)

　　盈余公积——法定盈余公积 36.2(362 × 10%)

　　利润分酉己———未分配利润 325.8(362×90%)

　　可供出售金融资产——公允价值变动 362(3512-300X10.5)

　　贷：可供出售金融资产——成本 3512(2400+1100+8+4)

　　交易性金融资产——公允价值变动 350(3500-300×10.5)

　　资本公积——其他资本公积 362

　　(对于可供出售金融资产，交易费用12万元(8+4)计入其入账价值)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 l50

　　贷：资本公积——其他资本公积 l50[(10.5-10)× 300]

　　注：甲公司将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，在2014年12月31日已借记“资本公积——其他资本公积l 50”，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动l 50”，追溯调整时应冲销该笔分录，并做以下分录：

　　借：公允价值变动损益 l50

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 150

　　(2)甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。

　　判断依据：投资性房地产后续计量不可以从公允价值模式变更为成本模式。

　　更正的分录为：

　　借：投资性房地产——成本 8 500

　　投资性房地产累计折旧 680[(8500-0)÷25 ×2]

　　盈余公积 52

　　利润分配——未分配利润 468(1200—680)×90%]

　　贷：投资性房地产 8 500

　　投资性房地产——公允价值变动 1 200(8500-7300)

　　注：假定采用成本模式时，该投资性房地产已计提折旧的年份为2012年、2013年。冲销2014年多计提的累计折旧

　　借：投资J|生房地产累计折旧 340[(8500-0)÷25]

　　贷：其他业务成本 340

　　确认2014年应记录的公允价值变动

　　借：公允价值变动损益 800(7300-6500)

　　贷：投资性房地产——公允价值变动 800

　　(3)甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是正确的。因为甲公司因持有至到期投资部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资，应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益。由于该债券为平价发行，因此不产生利息调整，2014年12月31曰持有至到期投资的摊余成本=初始确认金额，则剩余部分的账面价值=3500÷2=1750(万元)。账务处理如下：

　　借：可供出售金融资产——成本 1 850

　　贷：持有至到期投资——成本 1 750

　　资本公积——其他资本公积100

　　资本公积 100
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　　2、2013年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定，甲公司为乙公司建造一条高速公路，合同总价款为80000万元，工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：(1)2013年1月l0日开工建设，预计总成本68000万元。至2014年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素，预计还将发生工程成本45000万元;工程结算合同价40000万元，实际收到价款36000万元。

　　(2)2013年10)q6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。

　　(3)2014年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本89000万元;累计工程结算合同价款82000万元，累计收到价款80000万元。

　　(4)2014年11月12日。收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计发生的成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。

　　要求：

　　不考虑其他因素，根据上述经济业务编制甲公司2013年和2014年的会计分录。

　　【答案】

　　(1)2013年工程实际发生成本。

　　借：工程施工——合同成本——××合同 450 000 000

　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 450 000 000

　　应结算合同价款。

　　借：应收账款——乙公司 400 000 000

　　贷：工程结算——××合同 400 000 000

　　结算合同价款时。

　　借：银行存款 360 000 000

　　贷：应收账款——乙公司 360 000 000

　　2013年完工进度=45000÷(45000+45000)=50%;2013年确认的合同收入=(80000+2000)×50%-0=41000(万元)，确认的合同成本=(45000+45000)×50%一0=45000(万元)，确认的合同毛利=41000—45000=-4000(万元)，确认的合同损失(资产减值损失)=(90000—82000)×(1—50%)=4000(万元)。

　　借：主营业务成本——××合同 450 000 000

　　贷：主营业务收入——××合同 410 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 40 000 000

　　借：资产减值损失——××合同 40 000 000

　　贷：存货跌价准备——××合同40 000 000

　　(2)2014年工程实际发生成本=89000-45000=44 000(万元)。

　　借：工程施工——合同成本——××合同 440 000 000

　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 440 000 000

　　应结算合同价款=82000—40000=42 000(万元)。

　　借：应收账款——乙公司 420 000 000

　　贷：工程结算——××合同 420 000 000

　　结算合同价款=80000-40000=40 000(万元)。

　　借：银行存款 400 000 000

　　贷：应收账款——乙公司 400 000 000

　　2014年，收到乙公司支付的合同奖励款应计入合同收入，因此确认的合同收入=(82000+400)-41000=41400(万元);出售剩余物资产生收益250万元应冲减合同成本，因此确认的合同成本=(89000—250)×100%一45000=43750(万元)，确认的合同毛利=41400-43750=-2350(万元)。

　　收到乙公司支付的合同奖励款400万元。

　　借：银行存款 4 000 000

　　贷：工程结算——××合同 4 000 000

　　出售剩余物资获得收益250万元。

　　借：银行存款 2 500 000

　　贷：工程施工——合同成本——××合同 2 500 000

　　借：主营业务成本——××合同 437 500 000

　　贷：主营业务收入——××合同 414 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 23 500 000

　　同时，将提取的损失准备冲减合同费用。

　　借：存货跌价准备——××合同 40 000 000

　　贷：主营业务成本——××合同 40 000 000

　　“工程施工——合同成本”科目余额88750万元(45000+44000-250)，“工程施工——合同毛利”科目余额6350万元(4000+2350)，“工程结算”科目的余额82400万元(40000+42000+400)。

　　借：工程结算——××合同 824 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 63 500 000

　　贷：工程施工——合同成本——××合同 887 500 000
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