2017年注册会计师《会计》考点练习题：财务报表列报的基本要求

　　【摘要】2017年注册会计师考试于10月14日、15日举行，距离考试已经不到2个月了，相信很多考生已经进入强化阶段的复习，环球网校给大家准备了“2017年注册会计师《会计》考点练习题：财务报表列报的基本要求”，希望能给考生的备考带来帮助，试题内容如下：

　　单项选择题

　　1、下列关于财务报表列报的基本要求的表述中，不正确的是( )。(环球网校提供财务报表试题)

　　A.企业编制财务报表应该以持续经营为基础

　　B.除现金流量表外，其他报表均应该按照权责发生制进行编制

　　C.在编制财务报表的过程中，企业管理层应该针对6个月的持续经营能力进行评估

　　D.企业编制财务报表时应该遵循可比性原则，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更

　　【答案】C

　　【解析】选项C，在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用其所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。

　　2、2010年9月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元。2010年末母公司编制合并财务报表时，对该存货跌价准备项目抵消而对“资产减值损失”项目的影响为()。

　　A.-30万元

　　B.30万元

　　C.-15万元

　　D.15万元

　　【答案】A

　　【解析】子公司角度看，该存货减值45万元[(1.5-1.05)×100];集团角度看，该存货减值15万元[(1.2-1.05)×100];合并报表角度子公司多计提30万元的减值，应予以抵消，所以应该是贷记“资产减值损失”项目30万元。

　　本题分录为：

　　借：存货——存货跌价准备30

　　贷：资产减值损失30

　　3、2015年12月1日，甲公司按面值发行5万张可转换公司债券，每张面值100元，期限5年，到期前债券持有人有权随时按每张面值100元的债券转换5股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。根据这一转换条款，甲公司有可能在该批债券到期前(包括资产负债表日起12个月内)予以转股清偿，假定不考虑其他因素和情况。甲公司在2015年12月31日判断该可转换债券的负债成份列示的表述中，正确的是( )。

　　A.全部列示为流动负债

　　B.全部列示为非流动负债

　　C.扣除资产负债表日起12个月内予以转股清偿的部分为非流动负债

　　D.资产负债表日起12个月内予以转股清偿的部分为流动负债

　　【答案】B

　　【解析】判断时不应考虑转股导致的清偿情况，因此该可转换债券的负债成份在2015年12月31日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债。

　　4、20×9年乙公司自其母公司甲公司处购进M商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司M商品每件成本为1.5万元。20×9年乙公司对外销售M商品150件，每件销售价格为2.2万元;年末结存M商品50件。20×9年12月31日，M商品每件可变现净值为1.8万元;乙公司对M商品计提存货跌价准备10万元。2×10年乙公司对外销售M商品10件，每件销售价格为1.8万元。2×10年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的M商品40件，M商品每件可变现净值为1.4万元。M商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，2×10年末甲公司编制合并报表时，应在合并报表中抵销的资产减值损失项目的金额是( )。

　　A.10万元

　　B.12万元

　　C.14万元

　　D.11万元

　　【答案】B

　　【解析】2×10年末，剩余存货为40件，从乙公司角度看，账面原价为80万元，可变现净值为56万元，存货跌价准备科目余额应为24万元，存货跌价准备科目已有余额为8(10-2)万元，本期末应计提16万元;从集团角度看，存货账面成本为60万元，可变现净值为56万元，存货跌价准备科目应有余额4万元，期初余额为0，本期应计提存货跌价准备4万元。个别公司比集团角度多计提12万元，所以要抵销的资产减值损失项目的金额为12万元。

　　附注：甲公司2×10年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：

　　借：未分配利润——年初 25

　　贷：营业成本 25。

　　5、若不存在承租人担保余值但存在优惠购买选择权的租赁资产以其公允价值为入账价值，下列有关未确认融资费用分摊率的说法中，正确的是( )。

　　A.只能为出租人的租赁内含利率

　　B.只能为租赁合同规定的利率

　　C.出租人的租赁内含利率或者租赁合同规定的利率

　　D.重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

　　【答案】D

　　【解析】以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

　　6、甲公司适用的企业所得税税率为25%。2015年甲公司购入某公司股票并分类为可供出售金融资产，初始入账价值为1000万元，2015年末该金融的公允价值为800万元，甲公司判断该股票属于暂时性下跌。2016年年末该金融资产的公允价值为700万元，甲公司判断该股票将持续下跌，为此甲公司将上年因公允价值变动减少200万元冲减了其他综合收益，本年确认减值损失300万元;2016年度利润总额为10000万元。甲公司所得税会计处理表述不正确的是( )。

　　A.2016应交所得税为2575万元

　　B.2016年递延所得税资产发生额为25万元

　　C.2016年将2015年因确认递延所得税资产而计入其他综合收益50万元转回所得税费用

　　D.递延所得税费用为-25万元

　　【答案】D

　　【解析】选项A，应交所得税=(10000+300)×25%=2575(万元);选项B，资产的账面价值=700(万元)，计税基础=1000(万元)，累计可抵扣暂时性差异=300(万元)，年末确认递延所得税资产余额=300×25%=75(万元)，递延所得税资产发生额=75-200×25%=25(万元);选项C，转回2015年因确认递延所得税资产而计入其他综合收益=200×25%=50(万元)，即借记其他综合收益，贷记所得税费用;选项D，递延所得税费用=-25-50=-75(万元);所得税费用=2575-75=2500(万元)，会计分录如下：

　　借：所得税费用2500

　　递延所得税资产25

　　其他综合收益(200×25%)50

　　贷：应交税费——应交所得税2575

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　　多项选择题

　　1、下列金融资产或金融负债的账面价值，应当在附注中披露的有()。

　　A.持有至到期投资的账面价值

　　B.贷款和应收款项的账面价值

　　C.可供出售金融资产的账面价值

　　D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的账面价值

　　【答案】ABCD。

　　2、编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵销的项目包括( )。

　　A.内部销售收入和内部销售成本项目

　　B.内部投资收益项目

　　C.资产减值损失项目

　　D.纳入合并范围的子公司利润分配项目

　　【答案】ABCD

　　【解析】编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵销处理的项目主要包括：(1)内部销售收入和内部销售成本项目;(2)内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目.内部股权投资收益项目;(3)资产减值损失项目，即与内部交易相关的内部应收账款.存货.固定资产.无形资产等项目的资产减值损失;(4)纳入合并范围的子公司利润分配项目。

　　3、依据企业会计准则的规定，不考虑其他因素，下列关于关联方关系的表述中，正确的有( )。

　　A.存在控制.共同控制和重大影响关系是判断关联方的主要标准

　　B.同受一方控制.共同控制和重大影响的两方或多方之间构成关联方

　　C.国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方

　　D.企业与仅发生大量交易而存在经济依存性的单个供应商之间构成关联方

　　【答案】AC

　　【解析】受同一方重大影响的企业之间不构成关联方关系，所以选项B不正确。

　　4、下列经营分部中，企业应该将其确认为报告分部的有( )。

　　A.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或以上

　　B.该分部的分部负债占所有分部负债合计的10%或以上

　　C.该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额绝对额两者中较大者的10%或以上

　　D.经营分部未达到10%的重要性标准，但是企业管理层认为披露该经营分部信息有助于会计信息使用者作出决策

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，该分部的分部资产占所有分部资产合计的10%或以上可以确定为报告分部，分部负债不是判断标准。

　　5、下列各项外币项目中，不属于货币性项目的有( )。

　　A.预付款项

　　B.持有至到期投资

　　C.长期应收款

　　D.预收款项

　　【答案】AD

　　【解析】预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

　　6、下列事项中，按税法规定在计算应纳税所得额时应进行纳税调整的项目有( )。

　　A.国债的利息收入

　　B.已确认公允价值变动的交易性金融资产转让的净收益

　　C.作为持有至到期投资的公司债券利息收入

　　D.已计提减值准备的持有至到期投资转让的净收益

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，公司债券的利息收入按税法规定交纳所得税，在计算应纳税所得额时不需要纳税调整。

　　7、甲公司适用的所得税税率为25%，其2016年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本800万元;②收到与资产相关的政府补助8000万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司2016年利润总额为20000万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2016年所得税的会计处理中，正确的有( )。

　　A.所得税费用为5000万元

　　B.应交所得税为7000万元

　　C.递延所得税负债为200万元

　　D.递延所得税资产为2000万元

　　【答案】ABCD

　　【解析】应交所得税=(20000+8000)×25%=7000(万元);递延所得税负债=800×25%=200(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用;递延所得税资产=8000×25%=2000(万元);所得税费用=7000-2000=5000(万元)。

　　8、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于2015年进行了如下事项：(1)甲公司向其子公司乙公司出售其自产的大型设备一台，已开出增值税专用发票，注明价款为500万元，增值税金额为85万元，成本为300万元。乙公司作为管理用固定资产，采用直线法摊销，预计使用10年，预计净残值为0。乙公司购买价款已支付。(2)甲公司出售其子公司丙公司，取得价款25000万元，丙公司持有现金及现金等价物500万元。(3)甲公司以5000万元购买丁公司10%的股权投资;甲公司已于2年前已经取得丁公司80%的股权，并能够对丁公司形成控制。(4)甲公司出售其持有戊公司的全部股权投资，取得价款3000万元。甲公司对戊公司的原投资作为可供出售金融资产核算，其成本为500万元，公允价值变动借方金额为2100万元。 (5)甲公司出售其生产的产品给A公司，开出增值税专用发票，注明价款为3200万元，增值税金额为544万元，至年末价款已全部支付。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述，正确的有( )。

　　A.经营活动现金流入为4329万元

　　B.投资活动现金流入为27500万元

　　C.投资活动现金流出为0万元

　　D.筹资活动现金流出为5000万元

　　【答案】BCD

　　【解析】事项(1)属于合并报表内部的现金流动，不影响合并现金流量总额;事项(2)产生投资活动现金流入=25000-500=24500(万元);事项(3)产生筹资活动现金流出5000万元;事项(4)产生投资活动现金流入3000万元;事项(5)产生经营活动现金流入=3200+544=3744(万元)。

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