2017年注册会计师《会计》考点练习题：非货币性资产交换的处理

　　【摘要】2017年注册会计师考试于10月14日、15日举行，距离考试已经不到2个月了，相信很多考生已经进入强化阶段的复习，环球网校给大家准备了“2017年注册会计师《会计》考点练习题：非货币性资产交换的处理”希望能给考生的备考带来帮助，试题内容如下：

　　单项选择题

　　1、关于非货币性资产交换的处理中，错误的有( )。

　　A.以账面价值计量的情况下，换出资产不确认相应的处置损益

　　B.以账面价值计量的情况下，换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础确定

　　C.以公允价值计量的情况下，换出资产的公允价值与账面价值之差确认为资产的处置损益

　　D.以公允价值计量的情况下，为换出资产发生的相关税费计入换入资产的成本中

　　【答案】D

　　【解析】选项D，公允价值计量下，换出资产发生的相关税费不能计入换入资产的成本中。

　　2、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月1日，甲公司以一批存货和一项管理用无形资产交换乙公司的一座办公楼和一台生产用设备。已知甲公司换出存货的账面价值为300万元，公允价值为400万元(假定等于计税价格)，无形资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元。乙公司换出办公楼的账面价值为600万元，生产用设备的账面价值为200万元，公允价值不能可靠计量。甲公司为换入生产用设备发生运杂费2万元，为换入办公楼发生手续费10万元。假设该项交换不具有商业实质，不考虑无形资产.办公楼和设备的增值税。甲公司换入办公楼和生产用设备的入账价值分别为( )。

　　A.760万元，252万元

　　B.610万元，202万元

　　C.661万元，219万元

　　D.632.5万元，209.5万元

　　【答案】C

　　【解析】由于交换不具有商业实质，所以应以换出资产的账面价值确定换入资产的入账金额，并在换入资产之间进行分摊，因此换入资产应分摊的总成本=300+400×17%+500=868(万元)。换入办公楼的入账价值=868×600/(600+200)+10=661(万元);换入设备的入账价值=868×200/(600+200)+2=219(万元)。

　　3、2014年10月20日，甲公司(母公司)以无形资产交换乙公司(子公司)产品一批，交换日，甲公司无形资产成本1450万元，累计摊销360万元，期末未发生减值，该专利权公允价值为1200万元。乙公司换入的无形资产作为管理用，采用直线法摊销，预计使用年限为5年，预计净残值为0。乙公司用于交换产品的成本是980万元，未计提存货跌价准备，交换日存货公允价值为1080万元。

　　乙公司另付银行存款120万元给甲公司。甲公司换入作为存货，年末尚未出售。以上交换已于10月底办理资产划转和交接，2014年末交换资产未发生减值。下列有关甲公司2014年12月31日合并财务报表中的列报，表述正确的是( )。

　　A.合并利润表中应确认无形资产处置净损益

　　B.合并利润表中合并净损益为0

　　C.合并资产负债表中无形资产的列示金额为1090万元

　　D.合并资产负债表中存货的列示金额为980万元

　　【答案】D

　　【解析】甲.乙公司之间的内部交易应进行抵销。

　　甲公司：

　　借：营业外收入[1200-(1450-360)]110

　　贷：无形资产 110

　　乙公司：

　　借：营业收入 1080

　　贷：营业成本 980

　　存货 100

　　合并写的话，是：

　　借：营业外收入 110

　　营业收入 1080

　　贷：无形资产 110

　　营业成本 980

　　存货 100

　　借：无形资产——累计摊销[110/5×3/12]5.5

　　贷：管理费用 5.5

　　所以，合并利润表中不应确认无形资产处置净损益;合并利润表中合并净损益=-(1450-360)/5=-218(万元)，因为母子公司之间的交易站在合并报表的角度考虑，相当于并未发生，“-(1450-360)/5”代表甲公司换出无形资产后，站在合并报表角度仍需要计提的摊销额。合并资产负债表中无形资产的列示金额=1450-360-(1450-360)/5×3/12=1035.5(万元);合并资产负债表中存货的列示金额为980万元。

　　多项选择题

　　1、下列各项中，不属于期间费用的有( )。

　　A.生产车间支付的办公费.水电费等

　　B.生产车间管理人员的工资等职工薪酬

　　C.研发支出费用化的金额

　　D.借款利息费用资本化的部分

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A.B，均在制造费用科目核算，不属于期间费用;选项D，由于是资本化的金额，D因此计入在建工程，不属于期间费用。

　　2、下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有( )。

　　A.债务转为资本

　　B.减少债务本金

　　C.降低利率

　　D.免除积欠利息

　　【答案】BCD

　　【解析】修改其他债务条件，如减少债务本金.减少债务利息.降低利率等。债务转为资本不属于修改其他债务条件的重组方式。对于选项A是属于债务重组的方式，债务重组的方式有：1.以资产清偿债务，2.债务转为资本，3.修改其他债务条件，4.以上三种方式的组合。

　　3、对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性资产交换，在确认换入资产的入账价值时可能需要考虑的因素有( )。

　　A.换入资产的原账面价值

　　B.换入资产的公允价值

　　C.换出资产的原账面价值

　　D.换出资产的公允价值

　　【答案】ABCD

　　【解析】换出资产的公允价值(原账面价值)和收到对方支付的补价应作为换入资产成本总额的基础;换入资产的公允价值和换入资产的原账面价值应作为分配确定各项换入资产入账价值的依据。

环球网校小编推荐：

2017年注册会计师《会计》考点练习题：交易性金融资产
2017年注册会计师考试机考练习入口
　　环球网校友情提示：如果您在注册会计师备考过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师考试频道或登陆注册会计师论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!以上文章是环球网校为考生提供“2017年注册会计师《会计》考点练习题：非货币性资产交换的处理”，供广大考生练习。

　　4、20×2年5月2日，甲公司以一批产品和一台自用机器设备与乙公司的长期股权投资和专利权进行置换。甲公司换出产品的成本为200万元，公允价值为300万元，适用的增值税税率为17%;设备的账面价值350万元，公允价值500万元。乙公司换出长期股权投资的账面价值为500万元，公允价值为600万元;无形资产的账面价值为100万元，公允价值为200万元，免征增值税。甲公司收到乙公司支付的银行存款51万元，为换入无形资产支付相关税费6万元。假设交换具有商业实质，不考虑机器设备的增值税以及其他因素。下列处理中，正确的有( )。

　　A.甲公司换入无形资产的入账价值为206万元

　　B.甲公司因此交换应确认的损益为250万元

　　C.乙公司换入产品的入账价值为300万元

　　D.乙公司因此交换应确认的损益为300万元

　　【答案】ABC

　　【解析】甲公司应作的处理为：

　　借：长期股权投资600

　　无形资产206

　　银行存款(51-6)45

　　贷：主营业务收入300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)51

　　固定资产清理350

　　营业外收入150

　　借：主营业务成本200

　　贷：库存商品200

　　因此项交换，甲公司对损益的影响金额=300+150-200=250(万元)

　　乙公司的处理为：

　　借：库存商品300

　　固定资产500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)51

　　贷：银行存款51

　　长期股权投资500

　　投资收益100

　　无形资产100

　　营业外收入100

　　此项交换中，乙公司确认的损益金额=100+100=200(万元)

　　所以正确答案为A.B.C。

　　5、下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有( )。

　　A.长期借款手续费

　　B.银行承兑汇票手续费

　　C.给予购货方的商业折扣

　　D.计提的带息应付票据利息

　　【答案】BD

　　【解析】给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用是没有关系的。因为长期借款的手续费是计入长期借款的成本中的，即记入“长期借款——利息调整”中。所以不选A。

　　6、在非货币性资产交换中，以公允价值和应支付的相关税费为基础计算换入资产成本的，应同时满足的条件包括( )。

　　A.该项交换具有商业实质

　　B.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量

　　C.换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值

　　D.换入资产预计未来现金流量现值大于换出资产的预计未来现金流量现值

　　【答案】AB

　　7、编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要包括()。

　　A.母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目

　　B.母公司与子公司.子公司相互之间未结算的内部债权债务项目

　　C.内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益

　　D.内部购进固定资产(无形资产)价值中包含的未实现内部销售损益

　　【答案】ABCD

　　【解析】编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要包括：(1)母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益(或股东权益)项目;(2)母公司与子公司.子公司相互之间未结算的内部债权债务项目;(3)存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益;(4)固定资产项目(包括固定资产原价和累计折旧项目)，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益;(5)无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售损益。

　　8、下列各项业务中，符合“资产支出已经发生”的有( )。

　　A.用其他货币资金购买工程物资

　　B.将本企业产品用于固定资产的建造

　　C.承担带息债务而取得工程用材料

　　D.支付工程款项

　　【答案】ABCD

　　【解析】资产支出已经发生包括支付现金.转移非现金资产以及承担带息债务。选项AD，属于支付现金;选项B属于转移非现金资产;选项C属于承担带息债务。

　　9、下列资产期末的账面价值与计税基础可能相等的有()。

　　A.以公允价值模式计量的投资性房地产

　　B.固定资产

　　C.存货

　　D.预计负债

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A，以公允价值进行计量的投资性房地产，在公允价值变动的金额等于税法确认的折旧金额时，其账面价值与计税基础相等;选项B，固定资产的折旧方法与税法一致且不存在减值准备的情况下，其账面价值就与计税基础一致;选项C，存货不计提跌价准备的情况下其账面价值与计税基础一致;选项D，预计负债不属于资产，不符合题意，所以不选。

　　10、东方公司2010年发生有关交易或事项如下：(1)2010年6月30日，东方公司将一栋租赁期满的办公楼出售，所得价款为6000万元。出售时该办公楼的账面价值为4500万元，其中以前年度公允价值变动收益1200万元。上述办公楼原出租时采用成本模式进行后续计量，出租时的成本为4200万元，2008年末，由于公允价值能够持续可靠取得，所以变更为公允价值模式进行后续计量，并且进行追溯调整。变更日，办公楼累计计提折旧1200万元，公允价值为3300万元。(2)2010年7月1日，东方公司出售所持有的联营企业(甲公司)全部20%股权，出售所得价款为2500万元。东方公司所持有的甲公司20%股权系2009年1月1日购入的，实际支付价款1000万元，取得投资日甲公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为6000万元。2009年甲公司实现净利润1200万元，2010年上半年甲公司实现净利润700万元，甲公司没有分配现金股利，也没有发生所有者权益其他变动。东方公司与甲公司不存在内部交易。(3)2010年11月15日，东方公司出售作为可供出售金融资产核算的乙公司债券，价款为3500万元。出售时该债券的账面价值为3200万元，其中以前年度公允价值变动收益为350万元。(4)2010年末，盘亏固定资产，该固定资产的账面余额为1100万元，累计折旧500万元，固定资产减值准备300万元，收到保险公司赔款60万元。不考虑其他因素。下列关于上述出售或盘亏业务对东方公司2010年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有( )。

　　A.投资收益3070万元

　　B.营业外支出240万元

　　C.其他综合收益-350万元

　　D.公允价值变动收益-1200万元

　　【答案】BCD

　　【解析】出售办公楼影响损益的金额=6000-4500+1200-1200=1500(万元);出售甲公司股权应确认投资收益920(2500-1200-1200×20%-700×20%)万元;出售乙公司债券应该确认投资收益650(3500-3200+350)万元，同时需要确认其他综合收益-350万元;盘亏固定资产应该确认营业外支出240(1100-500-300-60)万元。

环球网校小编推荐：

2017年注册会计师《会计》考点练习题：交易性金融资产
2017年注册会计师考试机考练习入口
　　环球网校友情提示：如果您在注册会计师备考过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师考试频道或登陆注册会计师论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!以上文章是环球网校为考生提供“2017年注册会计师《会计》考点练习题：非货币性资产交换的处理”，供广大考生练习。