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2017年注册会计师《税法》第八章第三节印花税税目与税率

更新时间:2017-09-12 13:14:50 来源:环球网校 浏览158收藏15

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  【摘要】距离2017年注册会计师考试还有一个月时间,环球网校注册会计师频道特整理并发布“2017年注册会计师《税法》第八章第三节印花税税目与税率”以下内容分享第八章印花税法的相关知识点,从历年考题来看,本章分值在5分左右。内容相对简单,学习难度不大。更多资料及海量试题请关注环球注册会计师考试频道!

  印花税税目与税率

  一、印花税税目(环球网校提供印花税税目与税率)

  可以将印花税税目分四类:合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿和权利许可证照。

  其中合同包括10类合同。

  1、10类经济合同

  (1)购销合同:对发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同,按购销合同征收印花税;电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税;

  国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同,免征印花税。

  (2)加工承揽合同:包括加工、定做、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同。

  (3)建设工程勘察设计合同:包括勘察、设计合同。

  (4)建筑安装工程承包合同:包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。

  (5)财产租赁合同:包括企业、个人出租门店、柜台等所签订的合同。房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的房屋租赁合同免税。

  (6)货物运输合同

  (7)仓储保管合同:包括仓储、保管合同或作为合同使用的仓单、栈单(或称入库单)。

  (8)借款合同:包括银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同。

  不包括银行同业拆借所签订的借款合同。无息、贴息贷款合同免税;对外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。

  【提示】融资租赁合同属于借款合同。

  (9)财产保险合同:包括财产、责任、保证、信用等保险合同。

  (10)技术合同:技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同,但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同(按照“产权转移书据”计税);一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询,其所立合同不贴印花。

  2、产权转移书据

  产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同;

  土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同。

  -财产所有人将财产赠给政府、社会福利、学校所立的书据,免征印花税。

  3、营业账簿

  包括记载资金的账簿和其他账簿。

  (1)记载资金的账簿:是指反映企业资本金数额增减变化的账簿。

  (2)其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。

  【提示】银行系统的营业账簿中的内部备查账簿,属于非营业账簿,不征收印花税。

  记载资金的账簿的计税依据为“实收资本+资本公积”两项的合计金额。实收资本,包括现金、实物、无形资产和材料物资。现金按实际收到或存入纳税人开户银行的金额确定。资本公积,包括法定财产重估增值、资本折算差额、资本溢价等。其他账簿的计税依据为应税凭证件数。

  4、权利、许可证照

  包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证;计税依据是证件的件数。已缴纳印花税的凭证的副本或抄本免征印花税,但是副本或者抄本作为正本使用的,要另行贴花。

  【提示】具有合同性质的凭证应视同合同征税;未按期兑现合同亦应贴花。

  适用于中国境内,并在中国境内具有法律效力的应税凭证,无论在中国境内或者境外书立,均应依照规定贴花。

  办理一项业务(如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等),如果既书立合同,又开立单据,只就合同贴花;凡不书立合同,只开立单据,以单据作为合同使用的,其使用的单据应按规定贴花。

  车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属于会计核算范围,但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等,不贴印花。

  以合并或分立方式成立的新企业,其新启用的资金账簿记载的资金,凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。


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  二、印花税税率

  (1)比例税率(4档):0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰

  适用于记载有金额的应税凭证。

  (2)定额税率:适用于无法记载金额或虽载有金额但以其作为计税依据明显不合理的应税凭证,固定税额为每件:5元。

  适用于:营业账簿中的其他账簿和权利、许可证照。

  多项选择题

  1、下列各项中,应按“产权转移书据”税目征收印花税的有( )。

  A.商品房销售合同

  B.土地使用权转让合同

  C.专利申请权转让合同

  D.个人无偿赠与不动产登记表

  【答案】ABD

  【解析】选项C,专利申请权转让合同是技术合同的范围。


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