2017年注册会计师《税法》第八章第三节印花税计税依据和应纳税额的计算

　　【摘要】距离2017年注册会计师考试还有一个月时间，环球网校注册会计师频道特整理并发布“2017年注册会计师《税法》第八章第三节印花税计税依据和应纳税额的计算”以下内容分享第八章印花税法的相关知识点，从历年考题来看，本章分值在5分左右。内容相对简单，学习难度不大。更多资料及海量试题请关注环球注册会计师考试频道!

　　印花税计税依据和应纳税额的计算

　　一、印花税计税依据的一般规定(环球网校提供印花税计税依据和应纳税额的计算)

　　1、购销合同的计税依据

　　购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。

　　【解释】在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。

　　2、加工承揽合同的计税依据

　　(1)受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，加工费按加工承揽合同计税贴花。

　　(2)合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。

　　(3)委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同计算贴花。

　　3、建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用(即勘察、设计收入)。

　　4、建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。

　　5、财产租赁合同的计税依据

　　财产租赁合同的计税依据为租赁金额(即租金收入)。

　　【解释】注意计算两点：(1)税额超过1角不足1元的按照1元贴花。

　　(2)财产租赁合同只是规定月(天)租金标准，而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际金额计税，补贴印花。

　　6、货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。(小计算)

　　7、仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用(即保管费收入)

　　8、借款合同的计税依据为借款金额。

　　(1)凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花;凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。

　　(2)借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。

　　对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。

　　(3)对借款方以财产作抵押，从贷款方取得抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应就双方书立的产权书据，按产权转移书据有关规定计税贴花。

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　　9、财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费金额，不包括所保财产的金额。

　　10、技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。

　　对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

　　技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或按实现利润分成的,可在签订时先按定额5元贴花，以后结算再按实际金额计税，补贴印花。

　　对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

　　11、产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。

　　12、营业账簿：

　　(1)记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。

　　凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。

　　(2)其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。

　　13、权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。

　　二、应纳税额的计算

　　应纳税额=计税金额×比例税率

　　应纳税额=凭证件数×固定税额(5元)

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