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2017年注册会计师《会计》模拟试题:第十一章收入、费用和利润

更新时间:2017-09-20 11:01:18 来源:环球网校 浏览368收藏184

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  一、单项选择题

  1、甲公司为设备安装企业。20×3年10月1日,甲公司接受一项设备安装任务,安装期为4个月,合同总收入480万元。至20×3年12月31日,甲公司已预收合同价款350万元,实际发生安装费200万元,预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入是( )。(环球网校提供收入、费用和利润试题)

  A.320万元

  B.350万元

  C.450万元

  D.480万元

  【答案】A

  【解析】甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入=480×200/(200+100)=320(万元)

  2、2015年6月20日,甲公司(电视台某频道)与丙公司签订广告发布合同。合同约定:甲公司在其媒体上播放丙公司的广告,每日发布5秒,播出期限为1年,收费标准为5秒105000元/天,自2015年7月1日起至2016年6月30日止,广告费用为3 780万元,于合同签订第二天支付70%的价款。合同签订第二天,甲公司收到丙公司按合同约定支付的70%价款,另外30%价款于2016年1月支付。截止2015年12月31日,甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司2015年应确认的收入为( )。

  A.1 890

  B.3 780

  C.2 646

  D.0

  【答案】A

  【解析】

  借:银行存款    (3 780×70%)2 646

  贷:主营业务收入  (3 780×50%)1 890

  预收账款            756

  3、下列各项中,应作为政府补助核算的是( )。

  A.增值税直接减免

  B.增值税即征即退

  C.增值税出口退税

  D.所得税加计抵扣

  【答案】B

  【解析】政府补助的特征之一是直接取得资产,而ACD均不符合要求,只有B是政府补助。

  4、某企业于2×15年11月接受一项产品安装任务,采用完工百分比法确认劳务收入,预计安装期14个月,合同总收入200万元,合同预计总成本为158万元。至2×15年年底已预收款项160万元,余款在安装完成时收回,至2×16年12月31日实际发生成本152万元,预计还将发生成本8万元。2 × 15年已确认收入80万元。则该企业2×16年度确认收入为(  )万元。

  A.190

  B.110

  C. 78

  D. 158

  【解析】截止2 × 16年12月31日该劳务的完工进度=152/(152+8)× 100%=95%,则该企业2×16年度确认收入=200×95%-80=110(万元)。

  【答案】B

  5、20×4年3月1日,甲公司向乙公司销售商品5000件,每件售价为20元(不含增值税),甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣,提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30,并代垫运杂费1000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考虑其他因素,甲公司在该项交易中应确认的收入是( )。

  A.90000元

  B.99000元

  C.100000元

  D.101000元

  【答案】A

  【解析】甲公司在该项交易中应确认的收入=5000×20×(1-10%)=90000(元),发生的现金折扣,在实际发生时计入财务费用,代垫的运费计入应收账款。

  6、2 × 16年11月1日,甲公司经董事会批准实施W产品的促销活动,其主要内容是:客户每单笔购买1万元以上(合1万元)的W产品,可同时获取0.2万个奖励积分(相当于价值0.2万元的商品),1万元以下的不能获取奖励积分,奖励积分的计算基础是不含增值税税额的销售货款;该奖励积分可以在下一个月份用于抵扣新购货物的价款,但不能用于抵扣增值税税额。甲公司2×16年11月合计销售货款(不含增值税税额)2000万元,其中不能获取积分的单笔1万元以下销售金额合计800万元。甲公司2×16年11月份应确认的销售收入为(  )万元。

  A.2000

  B.1666.67

  C.1800

  D.1760

  【答案】C

  【解析】奖励积分的公允价值=(2000-800)×0.2/(1+0.2)=200(万元),

  应确认的销售收入=2000-200=1800(万元)。

  7、企业享受的下列税收优惠中,属于企业会计准则规定的政府补助的是( )。

  A.增值税的出口退税

  B.免征的企业所得税

  C.减征的企业所得税

  D.先征后返的企业所得税

  【答案】D

  8、20×6年4月,甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策,甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。20×6年6月,政府批准了甲公司的申请并拨付500万元,该款项于20×6年6月30日到账。20×6年6月5日,甲公司购入该实验设备并投入使用,实际支付价款900万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧,预计净残值为零。不考虑其他因素,甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额为( )。

  A.-40万元

  B.-80万元

  C.410万元

  D.460万元

  【答案】A

  【解析】甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额(总额法)=-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(万元)净额法=-(900-500)/5×6/12=-40(万元)

  9、20×1年度,甲公司发生的相关交易或事项如下:(1)4月1日,甲公司收到先征后返的增值税600万元。(2)6月30日,甲公司以8 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋,该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资,于同日拨付甲公司2 000万元,作为对甲公司取得房屋的补偿。(3)8月1日,甲公司收到政府拨付的300万元款项,用于正在建造的新型设备。至12月31日,该设备仍处于建造过程中。(4)10月10日,甲公司收到当地政府追加的投资500万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是( )。

  A.600万元

  B.620万元

  C.900万元

  D.3 400万元

  【答案】B

  【解析】甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额=600+2 000/50×6/12=620(万元)

  10、甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,20×4年11月20日,甲公司向乙公司销售一批商品,增值税专用发票注明的销售价款为200万元,增值税额为34万元,当日,商品运抵乙公司,乙公司在验收过程中发现有瑕疵,经与甲公司协商,甲公司同意公允价值上给予3%的折让。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款。不考虑其他因素,甲公司应当确认的商品销售收入是( )。

  A.190.12万元

  B.200万元

  C.190.06万元

  D.194万元

  【答案】D

  【解析】企业确认收入时需要考虑销售折让后的金额计量,因此甲公司应当确认的商品销售收入=200×(1-3%)=194(万元)。

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  二、多项选择题

  1、下列各项交易事项中,不会影响发生当期营业利润的有( )。

  A.计提应收账款坏账准备

  B.出售无形资产取得净收益

  C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出

  D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益

  E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动

  【答案】BCD

  【解析】计提坏账准备记入“资产减值损失”科目,影响营业利润的计算金额,选项A不符合题意;以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动记入“公允价值变动损益”科目,影响营业利润的计算金额,选项E不符合题意。

  2、甲公司为境内上市公司,20×6年发生的有关交易或事项包括:(1)因增资取得母公司投入资金1 000万元;(2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元;(3)收到税务部门返还的增值税款100万元;(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司20×6年对上述交易或事项会计处理正确的有( )。

  A.收到返还的增值税款100万元确认为资本公积

  B.收到政府亏损补贴500万元直接计入当期损益或冲减相关成本

  C.取得其母公司1 000万元投入资金确认为股本及资本公积

  D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益

  【答案】BCD

  【解析】选项A,收到返还的增值税款100万元属于政府补助,应计入其他收益。

  3、不考虑其他因素,下列各项有关收入确认时点的表述中,正确的有(  )。

  A.放映电影的收费,在电影放映完毕时确认收入

  B.提供建筑设计服务的收费,在资产负债表日根据设计的完工进度确认收入

  C.提供培训服务的收费,在培训服务提供的相应期间确认收入

  D.包括在商品销售价格内可区分的服务费,在提供服务的期间内分期确认收入

  【答案】ABCD

  【解析】放映电影的收费,风险报酬在电影放映完毕时转移,才能确认收入,选项A正确;若经过一段期间完成的劳务,一般采用完工百分比法确认收入,如提供建筑设计服务的收费,广告制作费,软件开发业务等,选项B正确;后续期间提供服务的业务,一般在提供时确认收入,如提供培训服务的收费,包括在商品销售价格内可区分的服务费等,选项C和选项D正确。

  4、下列关于会计要素确认的表述中,符合会计准则规定的有( )。

  A.BOT业务中确认建造服务收入的同时应当确认金融资产或无形资产

  B.具有融资性质的分期收款销售商品,应当扣除融资因素的影响确认收入

  C.航空公司授予乘客的奖励积分应当作为确认相关机票收入当期的销售费用处理

  D.按公允价值达成的售后租回交易中,形成融资租赁的,售价与资产账面价值的差额应当计入损益

  【答案】ABD

  【解析】选项C,应该将奖励积分按照公允价值确认为递延收益,在将来乘客使用时转入使用积分当期的收入金额。

  5、下列各项表述正确的有( )。

  A.实际收到先征后返方式返还的增值税税额100万元,属于政府补助

  B.实际收到先征后返方式返还的所得税税额200万元,属于政府补助

  C.实际收到增值税出口退税300万元,不属于政府补助

  D.实际收到行政无偿划拨的土地使用权,其公允价值400万元,属于政府补助

  【答案】ABCD

  6、下列关于会计要素确认的表述中,符合会计准则规定的有(  )。

  A.BOT业务中确认建造服务收入的同时应当确认金融资产或无形资产

  B.航空公司授予乘客的奖励积分应当作为确认相关机票收入当期的销售费用处理

  C.具有融资性质的分期收款销售商品,应当扣除融资因素的影响确认收入

  D.按公允价值达成的售后租回交易中,形成经营租赁的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益

  【答案】ACD

  【解析】选项B,应该将奖励积分的公允价值确认为递延收益,在将来乘客使用积分时转入使用积分当期的收入。

  7、甲公司20×3年自财政部门取得以下款项:(1)2月20日,收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元;(2)6月20日,取得国家对公司进行技改项目的支持资金3 000万元,用于购置固定资产,相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态,预计使用20年,采用年限平均法计提折旧;(3)12月30日,收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元,该项目至取得补贴款时已发生研究支出1 600万元,预计项目结束前仍将发生研究支出2 400万元。假定上述政府补助在20×3年以前均未予以确认,不考虑其他因素影响,下列关于甲公司20×3年对政府补助相关的会计处理中,正确的有( )。

  A.当期应计入损益的政府补助是1 860万元

  B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元

  C.当期取得与资产相关的政府补助是3 000万元

  D.当期应计入资本公积的政府补助是4 000万元

  【答案】AC

  【解析】选项A,当期应计入损益的政府补助=4000×1600/(1600+2400)+260=1 860(万元); 选项B,当期取得与收益相关的政府补助=260+4 000=4 260(万元);选项C,当期取得与资产相关的政府补助=3 000(万元);选项D,当期计入资本公积的金额为0。

  8、20×2年1月1日,甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同,预计总成本为240万元,完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于20×2年2月1日开工,预计于20×4年6月1日完工。20×2年实际发生成本120万元,预计还将发生成本120万元。20×3年实际发生成本90万元,由于原材料价格上涨,预计工程总成本将上升至300万元。不考虑其他因素,下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中,正确的有( )。

  A.20×3年确认合同毛利-34万元

  B.20×3年确认建造合同收入56万元

  C.20×2年确认建造合同收入140万元

  D.20×3年年末计提存货跌价准备6万元

  【答案】ABCD

  【解析】20×2年完工进度=120/(120+120)×100%=50%,故20×2年应确认建造合同收入=280×50%=140(万元);20×3年完工进度=(120+90)/300×100%=70%,故20×3年应确认合同收入=280×70%-140=56(万元),20×3年确认合同成本=90(万元),20×3年确认合同毛利=56-90=-34(万元);20×3年计提的存货跌价准备=(300-280)×(1-70%)=6(万元)。

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  三、计算分析题

  1、甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。(1)甲公司在2016年11月18日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元,增值税税额为85万元。商品已经发出,该批商品成本为260万元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素。

  借:应收账款              585

  贷:主营业务收入            500

  应交税费——应交增值税(销项税额)  85

  借:主营业务成本            260

  贷:库存商品              260

  (2)甲公司于2016年11月28日收到货款时,即10天内

  借:银行存款              575

  财务费用         (500×2%)10

  贷:应收账款              585

  (3)假定一:2016年12月26日,该批商品因质量问题被乙公司全部退回,甲公司当日支付有关款项,并且已经取得税务机关开具的红字增值税专用发票。销售退回不属于资产负债表日后事项。

  借:主营业务收入            500

  应交税费——应交增值税(销项税额)  85

  贷:银行存款              575

  财务费用               10

  借:库存商品              260

  贷:主营业务成本            260

  (4)假定二:2017年1月26日,该批商品因质量问题被乙公司全部退回,甲公司当日支付有关款项,并且已经取得税务机关开具的红字增值税专用发票。销售退回属于资产负债表日后事项(假定所得税率为25%)。

  借:以前年度损益调整    (500-10) 490

  应交税费——应交增值税(销项税额)  85

  贷:应收账款等             575

  借:库存商品               260

  贷:以前年度损益调整          260

  借:应交税费——应交所得税        57.5

  贷:以前年度损益调整  [(490-260)×25%]57.5

  2、甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。

  (1)2016年11月28日甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800万元,增值税税额为136万元,成本为500万元,货款已经收到。

  借:银行存款              936

  贷:主营业务收入            800

  应交税费——应交增值税(销项税额) 136

  借:主营业务成本            500

  贷:库存商品              500

  (2)假定一:2016年12月28日发生折让(折让5%),甲公司的会计处理如下:

  借:主营业务收入       (800×5%)40

  应交税费——应交增值税(销项税额)  6.8

  贷:银行存款               46.8

  (3)假定二:2017年2月发生折让,2016年财务报告尚未批准报出。甲公司的会计处理如下:

  借:以前年度损益调整     (800×5%)40

  应交税费——应交增值税(销项税额)  6.8

  贷:应收账款等              46.8

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  四、综合题

  1、A公司2016年12月2日与B公司签订一项销售合同,合同规定向B公司销售一台大型设备,合同价款为1 000万元(含安装费),同时负责安装调试。

  按合同规定,安装工作属于销售合同重要组成部分,B公司在本公司交付商品前预付200万元货款,其余价款将在A公司将商品运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。A公司于本年度12月4日将该台大型设备运抵B公司并开始安装,预计于次年1月31日全部安装完成。该台大型设备实际成本为700万元,预计安装费用为15万元,已经发生安装费用10万元,均为人工费用。2017年1月31日全部安装完成,发生安装费用6万元,均为人工费用,其余货款已经收到。

  (1)2016年有关会计分录。

  借:发出商品    700

  贷:库存商品    700

  借:银行存款    200

  贷:预收账款    200

  借:劳务成本    10

  贷:应付职工薪酬  10

  (2)2017年有关会计分录。

  借:劳务成本    6

  贷:应付职工薪酬  6

  借:银行存款            970

  预收账款            200

  贷:主营业务收入          1 000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 170

  借:主营业务成本          716

  贷:发出商品            700

  劳务成本             16

  2、A环保工程有限公司(以下简称A公司)采用“BOT”参与公共基础设施建设,决定投资兴建生活污水处理厂。于2015年初开始建设,2016年底完工,2017年1月开始运行生产。该厂总规模为月处理生活污水500万吨,并生产中水每月400万吨。该厂建设总投资5 400万元,污水处理厂工程由A公司投资、建设和经营。施工价款均由A公司自付,经营期间,当地政府批准按照每吨2.6元的价格销售中水,特许经营期满后,该污水厂将无偿地移交给政府。特许经营期为20年,假定特许经营权公允价值为6 000万元。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定,建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入,不考虑相关税费。

  (1)2015年建造期,A公司实际发生合同费用3 240万元,预计完成该项目还将发生成本2 160万元;

  2015年完工百分比=3 240÷5 400=60%

  确认合同收入=6 000×60%=3 600(万元)

  确认合同费用=5 400×60%=3 240(万元)

  确认合同毛利=3 600-3 240=360(万元)

  借:工程施工——合同成本   3 240

  贷:原材料等         3 240

  借:主营业务成本       3 240

  工程施工——合同毛利    360

  贷:主营业收入        3 600

  借:无形资产  (6 000×60%)3 600

  贷:工程结算         3 600

  国际财务报告准则解释委员会、根据国际准则第38号规定:企业应当在建造期间确认该项无形资产,同时该项无形资产应当自其达到预定可使用状态时进行摊销。

  (2)2017年实际发生合同费用2 160万元。

  确认合同收入=6 000-3 600=2 400(万元)

  确认合同费用=5 400-3 240=2 160(万元)

  确认合同毛利=2 400-2 160=240(元)

  借:工程施工——合同成本     2 160

  贷:原材料等           2 160

  借:主营业务成本         2 160

  工程施工——合同毛利      240

  贷:主营业收入          2 400

  借:无形资产    (6 000×40%)2 400

  贷:工程结算           2 400

  借:工程结算           6 000

  贷:工程施工——合同成本     5 400

  ——合同毛利      600

  (3)2017年初B污水处理厂投产,本月实际平均处理污水500万吨,每月发生处理污水费用及生产中水费用每吨1.7元(不包括特许权摊销费用)。本月实际销售中水400万吨。

  A公司2017年1月31日应确认的利润总额=400×2.6-500×1.7-6 000÷20/12=165(万元)

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