2017年注册会计师《会计》模拟试题：第十二章非货币性资产交换(2)

　　【摘要】2017年注册会计师考试时间于10月14日至15日举行，环球网校小编为考生掌握考点特准备试题“2017年注册会计师《会计》模拟试题：第十二章非货币性资产交换(2)”本文分享非货币性资产交换的相关试题，教材知识点配合习题进行巩固加强，这样才能把基础打牢固，希望大家认真对待以下《会计》模拟试题，更多资料及试题敬请关注环球网校注册会计师考试频道!

　　单项选择题

　　1、甲公司以库存商品A产品、可供出售金融资产交换乙公司的原材料、固定资产(机器设备)，假定交换前后资产用途不变。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：(环球网校提供非货币性资产交换试题)

　　(1)甲公司换出：①库存商品A产品：账面成本为100万元，已计提存货跌价准备30万元，不含税公允价值为150万元;②可供出售金融资产：账面价值为120万元(其中成本为125万元，公允价值变动减少5万元)，公允价值200万元。合计不含税公允价值为350万元，合计含税公允价值为375.5万元。

　　(2)乙公司换出：①原材料：账面成本为80万元，已计提存货跌价准备5万元，不含税公允价值为100万元;②固定资产：账面原值为150万元，已计提折旧为10万元，不含税公允价值为200万元。合计不含税公允价值为300万元，合计含税公允价值为351万元。

　　(3)乙公司另向甲公司支付银行存款24.5万元。(4)假定该项交换具有商业实质。

　　下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.换入原材料的入账价值为100万元

　　B.换入固定资产的入账价值为200万元

　　C.换出库存商品A产品确认收入150万元，确认主营业务成本70万元

　　D.换出可供出售金融资产确认投资收益80万元

　　【答案】D

　　【解析】选项A，甲公司换入原材料的入账价值=(350-50)×100/300=100(万元);选项B，甲公司换入固定资产的入账价值=(350-50)×200/300=200(万元);选项D，换出可供出售金融资产确认的投资收益=200-125=75(万元)。

　　2、资料同上。下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.利润表中确认营业收入100万元

　　B.利润表中确认资产减值损失转回5万元

　　C.换入可供出售金融资产的入账价值为200万元

　　D.换入库存商品A产品的入账价值为150万元

　　【答案】B

　　【解析】选项B，存货跌价准备的转销应通过“主营业务成本”或“其他业务成本”科目核算，已确认的资产减值损失不能转回;选项C，换入可供出售金融资产的入账价值=(300+50)×200/350=200(万元);选项D，换入库存商品的入账价值=(300+50)×150/350=150(万元)。

　　3、经与乙公司协商，甲公司以一批产成品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元(等于计税价格)，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是(　)。

　　A.641万元

　　B.781万元

　　C.819万元

　　D.900万元

　　【答案】D

　　【解析】入账价值=换出产品公允价值700+增值税销项税额700×17%+支付的银行存款81=900(万元)

　　4、在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是(　)。

　　A.开出商业承兑汇票购买原材料

　　B.以拥有的股权投资换入专利技术

　　C.以应收账款换入对联营企业投资

　　D.以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备

　　【答案】B

　　【解析】选项ACD中应收票据、持有至到期投资、应收账款均是货币性资产。

　　5、A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，交换前后资产的用途不变。置换日资料如下：(1)A公司换出的固定资产成本为300万元，已计提折旧40万元，不含税公允价值为270万元，含税公允价值为315.9万元;(2)B公司换出的长期股权投资账面余额为285万元，其中投资成本为200万元、损益调整75万元、其他综合收益5万元(产生原因为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动)、其他权益变动5万元，已计提减值准备60万元，公允价值为350万元。　(3)A公司另向B公司支付银行存款34.1万元。(4)假定该项交换具有商业实质，A公司换入长期股权投资而持有被投资单位40%的表决权资本，当日被投资单位可辨认净资产的公允价值为1000万元。下列有关A公司和B公司非货币性资产交换的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.A公司换入长期股权投资的入账价值为400万元

　　B.A公司因该项非货币性资产交换确认营业外收入60万元

　　C.B公司换入固定资产的入账成本为270万元

　　D.B公司换出长期股权投资确认的投资收益为125万元

　　【答案】D

　　【解析】A公司的会计处理：不含税补价=350-270=80(万元);换入长期股权投资的成本=270+80=350(万元);或=270×1.17+34.1=350(万元)。

　　“固定资产”转入“固定资产清理”的处理(略)。

　　借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　350

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 (300-40)260

　　营业外收入　　　　　　　　　　　 (270-260)10

　　应交税费—应交增值税(销项税额) (270×17%)45.9

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 34.1

　　借：长期股权投资—投资成本　　 (1000×40%-350)50

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　B公司的会计处理：换入固定资产的成本=350-80=270(万元);或=350-34.1-270×17%=270(万元)。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　270

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　 45.9

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 34.1

　　长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　 60

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　285

　　投资收益　　　　　　　　[350-(285-60)]125

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　　5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　6、A公司、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，交换前后资产的用途不变。交换日有关资料如下：(1)A公司换出库存商品的账面余额为1000万元，增值税销项税额为170万元;(2)B公司换出固定资产的原值为1350万元，累计折旧为250万元，增值税销项税额为187万元;(3)假定该项交换不具有商业实质。双方协商A公司另向B公司支付补价100万元(增值税不单独收付)。下列关于A公司B公司对换入资产的会计处理中，表述正确的是(　)。

　　A.A公司换入固定资产的入账价值为1100万元

　　B.A公司换出库存商品时应确认收入

　　C.B公司换入库存商品的入账价值为1000万元

　　D.B公司换出的固定资产不确认处置损益

　　【答案】D

　　【解析】A公司换入固定资产的入账价值=1000+170-187+100=1083(万元)，A公司的会计分录如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　1083

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　 187

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　 170

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 100

　　B公司换入库存商品的入账价值=(1350-250)+187-100-170=1017(万元)，B公司的会计分录如下

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　1100

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 250

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　1350

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　1017

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　 170

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　1100

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　 187

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　　7、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售建筑物等不动产及机器设备等动产适用的增值税税率分别为11%和17%，甲公司的投资性房地产采用成本模式计量，2015年2月10日，甲公司以投资性房地产和厂房交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。有关资料如下：(1)甲公司换出：①投资性房地产原值为450万元，为2014年6月10日购入的办公用房并对外出租，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0;不含税公允价值为650万元，增值税销项税额71.5万元;②厂房原值为200万元，为2010年2月10日购建完成，预计使用年限为50年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0;不含税公允价值为300万元，增值税销项税额为33万元。合计不含税公允价值为950万元，合计含税公允价值为1 054.5万元。(2)乙公司换出：C设备原值为250万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为300万元，增值税销项税额为51万元;D设备原值为600万元，已计提折旧100万元，不含税公允价值为600万元，增值税销项税额为102万元;合计不含税公允价值为900万元，合计含税公允价值为1053万元。(3)假定该项交换具有商业实质。(4)甲公司收到乙公司支付的银行存款1.5万元(甲公司收到不含税补价50万元)。下列有关甲公司会计处理的表述，不正确的是(　)。

　　A.换入C设备的入账价值为300万元

　　B.换入D设备的入账价值为600万元

　　C.换出投资性房地产确认其他业务收入为650万元

　　D.换出厂房确认营业外收入103万元

　　【答案】D

　　【解析】选项A，换入C设备的入账价值=(不含税公允价值950-不含税补价50)×[300/(300+600)]=300(万元)，或：换入C设备的入账价值=(不含税公允价值950-收到银行存款1.5+销项税额(71.5+33)-可抵扣增值税进项税额900×17%)×[300/(300+600)]=300(万元);

　　选项B，换入D设备的入账价值=(950-50)×600/900=600(万元);

　　选项C，换出投资性房地产确认其他业务收入为650万元;选项D，甲公司换出厂房确认营业外收入=300-(200-200/50×5)=120(万元)。会计分录如下：

　　会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　180

　　累计折旧　　　　　　　　(200/50×5)20

　　贷：固定资产—厂房　　　　　　　　　　　200

　　借：固定资产—C设备　　　　　　　　　　 300

　　—D设备　　　　　　　　　　 600

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　153

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　650

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　180

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　120

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　104.5

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　420

　　投资性房地产累计折旧 (450/10×8/12)30

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　450

　　8、资料同上。下列有关乙公司会计处理的表述，不正确的是(　)。

　　A.换入投资性房地产的入账价值为650万元

　　B.换入厂房的入账价值为300万元

　　C.换出设备应确认的营业外收入为200万元

　　D.换出设备应确认销项税额为102万元

　　【答案】D

　　【解析】选项A，换入投资性房地产的入账价值=(900+50)×650/(300+650)=650(万元);选项B，换入厂房的入账价值=(900+50)×300/(300+650)=300(万元);选项C，乙公司换出设备应确认的营业外收入=300-(250-50)+600-(600-100)=200(万元);选项D，乙公司换出设备应确认的销项税额=900×17%=153(万元)。会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　700

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　150

　　贷：固定资产—C设备　　　　　　　　　 250

　　—D设备　　　　　　　　　 600

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　650

　　固定资产—厂房　　　　　　　　　　300

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　104.5

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　700

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　153

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　9、下列属于货币性资产的是(　)。

　　A.可供出售权益工具投资

　　B.交易性金融资产

　　C.持有至到期投资

　　D.长期股权投资

　　【答案】C

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