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2017年注册会计师《会计》模拟试题:第十六章租赁(1)

更新时间:2017-09-21 10:25:05 来源:环球网校 浏览566收藏226

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  一、单项选择题

  1、A公司以融资租赁方式租入设备一台,租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归A公司。租赁开始日该设备的原账面价值为522万元,最低租赁付款额的现值与其公允价值均为478.5万元,另发生运杂费12.75万元,安装调试费21.45万元,租赁合同签订过程中发生的业务人员差旅费7.3万元。该设备租赁期为6年,同类设备的使用寿命为8年,预计净残值为6万元。若A公司对该设备采用年限平均法计提折旧,则每年应计提的折旧额为( )。(环球网校提供融资租赁、经营租赁和售后租回试题)

  A.65万元

  B.86万元

  C.65.91万元

  D.64.25万元

  【答案】D

  2、20×2年1月2日,甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定:(1)租赁期为10年,每年收取固定租金20万元;(2)除固定租金外,甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1%提成,据测算平均每年提成约为2万元;(3)承租人提供的租赁资产担保余值为10万元;(4)与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为( )。

  A.200万元

  B.206万元

  C.216万元

  D.236万元

  【答案】C

  3、甲公司向乙公司租入临街商铺,租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期内第一个半年为免租期,之后每半年租金30万元,于每年年末支付。除租金外,如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000万元或以上,乙公司将获得额外90万元经营分享收入。20×6年度商铺实现的销售额为1000万元。甲公司20×6年应确认的租赁费用是( )。

  A. 30万元

  B. 50万元

  C. 60万元

  D. 80万元

  【答案】B

  【解析】甲公司20×6年应确认的租赁费用=(30×5)/6×2=50(万元)。

  4、甲公司将一闲置设备以经营租赁方式出租给乙公司使用。租赁合同约定,租赁期开始日为20×3年7月1日,租赁期为4年,年租金为120万元,租金于每年7月1日支付,租赁期开始日起前3个月免租金,20×3年7月1日,甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素,甲公司20×3年确认的租金收入为( )。

  A.56.25万元

  B.60.00万元

  C.90.00万元

  D.120.00万元

  【答案】A

  【解析】甲公司应收取的租金总额=90+120×3=450(万元),甲公司20×3年应确认的租金收入=450/(4×12)×6=56.25(万元)。

  5、20×2年1月1日,甲公司将公允价值为4 400万元的办公楼以3 600万元的价格出售给乙公司,同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同,租期为5年,年租金为240万元,于每年年末支付,期满后乙公司收回办公楼。当日,该办公楼账面价值为4 200万元,预计尚可使用30年;市场上租用同等办公楼的年租金为400万元。不考虑其他因素,上述业务对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为( )。

  A.-240万元

  B.-360万元

  C.-600万元

  D.-840万元

  【答案】B

  【解析】上述业务对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=-240-(4 200-3 600)/5=-360(万元)

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  二、多项选择题

  1、下列各项中,应当计入当期损益的有( )。

  A.经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

  B.经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

  C.融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

  D.融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

  E.融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用

  【答案】BE

  【解析】选项A,经营租赁中出租人发生的初始直接费用,金额较大的应当资本化,在整个经营租赁期内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益;选项C,应该作为应收融资租赁款入账价值的一部分;选项D,应该作为租入资产的入账价值。

  2、下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中,正确的有( )。

  A.或有租金应于发生时计入当期损益

  B.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本

  C.租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债

  D.知悉出租人的租赁内含利率时,应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现

  【答案】ACD

  【解析】选项B,承租方发生的履约成本应当直接计入当期损益。选项C,借记“长期应付款”,贷记“银行存款”。

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  三、综合题

  1、20×5年12月1日,甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下:

  (1)租赁标的物:塑钢机。

  (2)租赁期开始日:20×5年12月31日。

  (3)租赁期:20×5年12月31日~20×8年12月31日,共36个月。

  (4)租金支付:自20×6年1月1日每隔6个月于月末支付租金150 000元。

  (5)该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担,估计每年约1 000元。

  (6)该机器在20×5年12月1日的公允价值为700 000元。

  (7)租赁合同规定的利率为7%(6个月利率)(乙公司租赁内含利率未知)。

  (8)甲公司发生租赁初始直接费用1 000元。

  (9)该机器的估计使用年限为8年,已使用3年,期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。

  (10)租赁期届满时,甲公司享有优惠购买该机器的选择权,购买价为100元,估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。

  (11)20×6年和20×7年两年,甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户年销售收入的5%向乙公司支付经营分享收入。

  其他资料:假设(P/A,7%,6)=4.7665;(P/F,7%,6)=0.6663。

  (P/A,8%,6)=4.6229;(P/F,8%,6)=0.6302。

  【答案】

  (1)20×5年12月31日(租赁期开始日)

  ①判断租赁类型

  本例存在优惠购买选择权,优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000元,所以在租赁开始日(20×5年12月1日),即20×5年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权,符合第2条判断标准;另外,最低租赁付款额的现值为715 041.63元(计算过程见后)大于租赁资产公允价值的90%即630 000元(700 000元×90%),符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。

  ②计算租赁开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值

  最低租赁付款额=150 000×6+100=900 100(元)

  最低租赁付款额的现值=150 000×(P/A,7%,6)+100×(P/F,7%,6)=715 041.63(元) >700 000(元)

  根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则,租赁资产的入账价值基础应为其公允价值700 000元。

  ③计算未确认融资费用

  未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的公允价值=900 100-700 000=200 100(元)。

  ④将初始直接费用1 000元计入资产价值,则甲公司融资租入资产的入账价值=700 000+1 000=701 000(元)。

  会计分录

  20×5年12月31日

  借:固定资产——融资租入固定资产   701 000

  未确认融资费用          200 100

  贷:长期应付款——应付融资租赁款   900 100

  银行存款                1 000

  2、假设20×5年12月31日,甲公司将其作为固定资产核算的塑钢机按700 000元的价格销售给乙公司。该塑钢机的账面价值为650 000元,账面成本为710 000元,已计提折旧60 000元。同时又签订了一份融资租赁协议将塑钢机租回,租赁期为5年(20×5年12月31日~2×10年12月31日,共60个月)。假定该资产按照直线法计提折旧,预计净残值为0。

  【答案】

  甲公司的会计处理如下:

  (l)20×5年12月31日,结转出售固定资产的成本。

  借:固定资产清理          650 000

  累计折旧            60 000

  贷:固定资产            710 000

  借:银行存款            700 000

  贷:固定资产清理          650 000

  递延收益            50 000

  (2)20×6年12月31日,分摊递延收益。

  借:递延收益            10 000

  贷:制造费用       (50 000/5)10 000

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