2012年税务代理实务 预习指导：第十一章(2)

　　(2)根据现行增值税法的有关规定，审核纳税人在申报时对应税销售额的计算有无下列情况：

　　◆销售货物或应税劳务收取价外费用是否并人应税销售额。

　　注册税务师应注意审核纳税人的“其他应付款”、“其他业务收^”、“营业外收入”等科目的明细账，如有属于销售货物或应税劳务而从购买方收取的价外收费，应对照“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目进行审查，如“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目没有反映这些价外收费销项税额内容的，就表明纳税人对价外收费隐瞒申报纳税。此外，还应注意审查纳税人的“管理费用”、“制造费用”、“营业费用”等科目的明细账，如有贷方发生额或借方红字发生额，应对照记账凭证，逐笔进行审查，看有无隐瞒价外收费，少计销项税额的问题。

　　◆销售残次品(废品)、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入是否并入应税销售额。

　　注册税务师对生产经营中涉及残次品(废品)、半残品、副产品、下脚料、边角料外销业务的企业进行审核时，应注意这些企业发生上述业务后的账务处理是否正确，企业常见错

　　误做法是将取得的收入直接冲减“生产成本”、“库存商品”、“制造费用”、“管理费用”，或记入“营业外收入”等账户，因此注册税务师应注意重点审核上述账户的借方红字发牛额或贷方发生额的具体内容，并结合“主营业务收入”、“其他业务收入”等明细账，纳税人的纳税申报表等，查明企业是否存在少计应税销售额的问题。

　　◆采取以旧换新方式销售货物，是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额。

　　◆采取还本销售方式销售货物，是否从应税销售额中减除了还本支出，造成少计应税销售额。

　　还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定的期限时，由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种销售方式是纳税人为了加速资金周转而采取的一种促销手段。

　　其还本支出可作为产品销售费用或经营费用处理。注册税务师在审核时应注意企业是否按扣除还本支出后的销售额计销售，少计销项税额。审查时，首先应了解纳税人有无还本销售业务。如有，应重点检查“营业费用”明细账的摘要记录，看该账户有无还本支出核算业务，列账是否正确。如果没有还本支出核算，一般就是扣除还本支出后的余额计销售，应要求纳税人按照还本支出凭证的汇总数补计销售收入，补缴增值税。

　　◆采取折扣方式销售货物，将折扣额另开发票的，是否从应税销售额中减除折扣额，造成少计应税销售额。

　　注册税务师对采取折扣方式销售货物的，主要审核当期销售额的扣减数，具体可从以下几方面进行：一是将本期增值税申报表中的销售额与企业本期“主营业务收入”账户的总额核对，看其金额是否一致，如不一致，其差额可能存在着折扣的销售方式;二是将增值税申报表与“主营业务收入”账户的差额和企业销售货物中的折扣额进行核对，看是否一致;

　　三是重点审核企业销售货物中的折扣额是否在同一发票上注明，查“主营业务收入”账，看有无红字冲销，若有，应调出记账凭证，核实其所附的发票，看折扣额的处理是否符合规定，如另开发票，则应将苴折扣额并人销售额中计税;四是审查企业实行折扣方式销售货物的合同(协议)等书面规定的资料，看是否与执行的折扣标准相符;五是纳税人采取折扣方式销售货物，审查发票的金额栏是否将销售额和折扣额分别注明，是否存在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额，却将折扣额从销售额中减除的现象。

　　◆为销售货物而出租、出借包装物收取押金，因逾期而不再退还的，是否已并人应税销售额并按所包装货物适用税率计算纳税。同时应注意审核有关特殊的纳税规定，如对销售酒类产品(除适用啤酒、黄酒外)收取的包装物押金的规定。

　　注册税务师审核时，可从以下三方面人手：一是审核出租、出借包装物有关合同、协议，

　　掌握各种包装物的回收期限，凡收取押金超过一年的包装物押金仍挂在“其他应付款”账户上的，应作转账处理，并依税法规定计算补缴增值税。二是审核“其他应付款”明细账借方发生额的对应账户，看有无异常的对应戈系。如发现有与“应付福利费”、“盈余公积”等账户相对应的情况，一般就是将应没收的包装物押金挪作了他用。经审核后，应按税法规定计算补缴增值税。三是对销售酒类产品企业(除啤酒、黄酒外)收取的包装物押金是否按税法规定在当期计提增值税，有无滞后计提税金的问题。

　　◆将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目以及集体福利、个人消费的，是否

　　视同销售将其金额并人应税销售额。

　　注册税务师审核时，应注意三个问题：一是该行为是否属于征税范围;二是计税依据是否正确，有无低于正常销售额计税;二是有无延期计税。具体审核要点为：一是审核“库存商品”、“委托加工物资”账户贷方发生额的对应账户关系是否正常。可追查出库存产品的去向和用途，从中发现问题。二是通过非应税项目核算科目“其他业务收入”、“其他业务成

　　本”、“在建工程”、“应付福利费”等科目逆向反查。三是核对税费计算是否正确，调阅“应

　　交税费――应交增值税(销项税额)”贷方发生额与非应税项目借方发生额同类相同凭证号，核对领用数量，在核实正确的基础上将金额除以数量等于结转单价，再与日常销售价比较。四是注意白用商品领用时阃，看有无人为延期做账，只要核对发货单记载时间与记账凭证号时间是否一致即可。

　　◆将自产、委托加工或购买的货物对外投资，分配给股东、投资者，无偿赠送他人，是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。

　　注册税务师审核此类业务的要点为：一是查看“长期投资”账户借方的对应关系。如果发现借记“长期投资”，贷记“库存商品”、“原材料”、“自制半成品”、“固定资产”等异常会计分录，说明企业用存货对外投资未申报增值税。可要求企业提供联营投资的合同、协议，审阅其条款和对外投资实物的价款，与企业日常同类产品销售价相核对，分别作出补缴增值税的处理。二是审核纳税人“库存商品”、“自制半成品”等账户贷方发生额，如发生额大于当期所结转的“主营业务成本”账户借方发生额，说明纳税人可能将自制或委托加工货物用于无偿赠送或分配给股东、投资者，应对照纳税人的“营业外支出”、“应付利润”等账户进行审核。

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