2012年税务代理实务 预习指导：第十一章(3)

　　★★★◆将货物交付他人代销是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。

　　注册税务师审核要点主要有：一是通过“库存商品――委托代销产品”、“库存商品――

　　委托代销商品”贷方发生额核查对应科目是否异常，特别是将代销手续费从销售额中扣除减少收入的现象;二是通过“代销合同”订立的结算时间核查实际商品销售实现的时间，是否有延期销售的现象。

　　★★★◆销售代销货物是否按规定视同销售将其金额并人应税销售额。

　　注册税务师审核要点主要有：一是了解被审单位是否有代销业务，并了解其账务处理方法核算过程。二是关注“应付账款”、“其他应付款”的动向。特别要关注往来发生而叉无实际业务的转来转去的款项，必要时可发协查函或直接至对方单位调查。

　　◆移送货物用于销售是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。

　　设有两个以上机构实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，视同销售货物，但相关机构设在同一县(市)的除外。据此，注册税务师审核的要点为：

　   一是了解被查企业经营机构设立情况，通过查看工商登记、分支机构设立情况可以查明：二是审核异地分支机构互供商品是否实现销售。主要通过“产成品”、“库存商品”账户和货币资金结算往来账户两个方面人手查核。

　　◆企业对外提供有偿加工货物的应税劳务，是否按规定将收入并人应税销售额。

　　注册税务师审核的主要内容：一是审核“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户贷方生额，查看原始凭证，看有无加工、修理修配收人未计销项税额的行为;二是审核“原材”账户的贷方发生额，以及委托方货款的结算方式，查看有无将自产品加工或代垫辅助材末作收入实现的行为。

　　◆以物易物或用应税货物抵偿债务，是否并人应税销售额。

　　注册税务师的审核要点有：一是审查“库存商品”等账户的贷方发生额。如其对应科目“原材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“在建工程”、“固定资产”、“应付账款”借方，同借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”，属于异常会计分录，说明企业以物易物未过销售，未实现增值税的销项税额。二是核准交换价格，作卅正确处理。在审核时，根据成品发货单记录的数量、“产成品”账户贷方发生额记录发出的金额，除以发出数量，等于出兑换商品单价，再与该产品正常售价比较，判断兑换商品的单价，分别作出正确处理。

　　税法规定：以物易物双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

　　新会计准则规定：非货币性资产交换同时满足有商业实质和公允价值能够可靠计量的，作购销处理;不能满足规定条件的，按换出资产的价值减去可抵扣的增值税，加上支付的相关税费作为换入资产的实际成本。

　　◆混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当征收增值税的，其应税销售额的确是否正确。

　　注册税务师对混合销售行为审核的要点是：一是审核企业混合销售行为是否缴纳丁增税。以纳税人中报的或审查核实的各部分销售额为依据，查明纳税人的税务登记，落实营范围，查实纳税人是以销售货物为主还是以提供非应税劳务为主，进而判断其混合销行为是否缴纳丁增值税。二是审核混合销售行为申报销项税额的收入额是否正确。混合销售行为如征增值税，应以纳税申报表为依据，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”明账，查明申报的销售额是否正确，销售额中是否包括了非应税劳务的销售额，同时还应重审核“应付职工薪酬”、“营业外收入”、“其他应付款”等明细账户贷方发生额，查看其摘栏的内容，进一步对照账证予以核实。

　　注册税务师对兼营非应税劳务审核的要点是审核纳税人兼营的非应税劳务是否分别算销售额。审核时，以“主营业务收入”、“其他业务收入”账户为核心，结合记账凭证，落实非应税劳务的核算方法，如果纳税人未分别核算货物销售额或非增值税劳务的营业额，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。

　　◆纳税人发生销售退回或销售折让，是否依据退回的增值税专用发票或购货方主管税机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单”，按退货或折让金额冲减原销售额。注册税务师的审核要点是将“主营业务收入”明细账和“应交税费――应交增值税(销项税额)”明细账相互进行核对，审查纳税人销货退回或折让是否冲减当期的销项税额，有将销售折扣作折让处理;对纳税人开具的红字增值税专用发票存根联进行审查，有无购买方主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”，有无擅自开具红字增值税专用发票的问题。

　　◆销售货物或应税劳务的价格偏低或有视同销售货物行为而无销售额，纳税人按规定组成计税价格确定销售额的，其应税销售额的计算是否正确。

　　注册税务师的审核要点：在接法定程序确定销售额时，不能将确定的程序相互颠倒或者不区分任何情况而直接按组成计税价格确定计税销售额。注册税务师发现企业销售货喊应税劳务价格明显偏低的，一般可通过价格核对比较和销售毛利分析进行查证。

　　销售货物或应税劳务采用销售额与销项税额合并定价方法的，其应税销售额的计算是否正确。

　　◆外汇结算销售额折计人民币应税销售额是否正确。

　　2、税率的审核要点

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