2012年税务代理实务 预习指导：第十一章(5)

　　2.进项税额结转的审核要点(了解)

　　审核纳税人是否存在多计进项税额的问题。不仅要从计算进项税额的凭证上进行审核。而且还要审核有无扩大结转、计提进项税额范围的问题。

　　(1)非增值税劳务项目购进货物和劳务，是否结转了进项税额。

　　(2)纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，是否结转了进项税额。

　　(3)免征增值税项目的购进货物和应税劳务，是否结转了进项税额。

　　(4)在建工程项目所用的购进货物和应税劳务，是否结转了进项税额。

　　(5)用于集体福利或个人消费的购进货物或劳务，是否结转了进项税额。

　　(6)购进货物发生的非正常损失，是否结转了进项税额。

　　(7)非正常损失的在产品，产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，是否结转了进项税额。

　　3.进项税额转出的审核要点(掌握)

　　当纳税人购进的原材料、商品改变用途时，应将其负担的进项税额由“应交税费――应交增值税”账户的贷方“进项税额转出”科目转入相应的账户中去。因此，对纳税人发生的下列业务，应审核在结转材料和商品销售成本的同时，是否做了转出进项税额的账务处理。

　　(1)非增值税应税项目使用购进的已结转进项税额的货物;

　　(2)增值税免税项目使用购进的已结转进项税额的货物;

　　(3)在建工程项目领用购进的已结转进项税额的材料物资;

　　(4)集体福利项目领用购进的已结转进项税额的材料物资;

　　(5)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

　　4.销售返还进项税额转出的审核要点(了解)

　　增值税一般纳税人，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金(与销售数量和销售额有关)所计算的增值税应冲减进项税额。

　　应冲减的进项税额=返还资金÷(1+所购货物的适用税率)×所购货物的适用税率

　　增值税一般纳税人因购买货物而从销售方取得的返还资金一般有以下表现形式：

　　(1)购买方直接从销售方取得货币资金;

　　(2)购买方直接从应向销售方支付的货款中坐扣：

　　(3)购买方向销售方索取或代扣有关销售费用或管理费用;

　　(4)购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用;

　　(5)购买方取得销售方支付的费用补偿。

　　5.进项税额抵扣时限的审核要点(了解)

　　纳税人取得的税控发票应自发票开具之日起180天内到税务机关认证，并于当月抵扣进项税。

　　(五)增值税应纳税额的审核

　　审核重点是当期销项税额和当期进项税额两个部分的审核;具体地，应当对增值税“应交税费”明细账和增值税纳税申报表结合进行审核。

　　1.增值税“应交税费”明细账审核要点：

　　(1)“应交税费――应交增值税”明细账中各项核算内容及财务处理方法，是否符合有关增值税会计处理的规定。

　　(2)增值税是否做到按月计算应纳税额，“月税月清”，有无将本月欠税用下期进项税额抵顶、滞纳税款的问题。

　　(3)有无多记“进项税额”，少记“销项税额”、“进项税额转出”，造成当期应缴税金不实的问题。

　　(4)生产销售的货物按简易办法计算缴纳增值税的企业，其不得抵扣进项税额的计算是否正确;出口企业按出口货物离岸价与征、退税率之差计算的不予抵扣的税额是否在当期从“进项税额转出”科目转增产品销售成本等。

　　2.增值税一般纳税人申报表审核要点(了解)

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