2012年税务代理实务 预习指导：第十一章(4)

　　(三)销售自己使用过的固定资产的审核

　　(1)自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产(以下简称已使用过的固定资产)，应区分不同情形征收增值税：

　　①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;

　　②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税;

　　③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税;

　　销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

　　所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

　　纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述①至③项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

　　(2)一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

　　(3)小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%征收率征收增值税。

　　应纳税额=销售额÷(1+3%)×2%

　　一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

　　小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

　　注册税务师的审核要点：

　　(1)审核“固定资产”明细账，审核已出售的固定资产是否为应税固定资产，是否按规定申报缴纳了增值税。

　　(2)审核“固定资产清理”账户的贷方发生额，并与“固定资产”明细账核对，审核是否按规定申报缴纳了增值税。

　　(四)进项税额的审核要点

　　对于纳税人进项税额的计算和会计处理，注册税务师既要审核原始抵扣凭证，又要结合有关账户审核，防止虚增进项税额多抵销项税额、少缴增值税的问题。

　　进项税额抵扣时限的审核要点，纳税人取得的税控发票应自发票开具之日起180日内到税务机关认证，并于当月抵扣进项税。

　　1.进项税额抵扣凭证的审核要点

　　审核进项税额，应结合“固定资产”、“应付职工薪酬”、“长期股权投资”、“应交税费――应交增值税”等账户进行。(注意选择题)

　　(1)购进货物或应税劳务是否按规定取得增值税扣税凭证，取得的增值税专用发票抵扣联是否合法有效，审核要点包括：

　　①审核纳税人购进货物或应税劳务取得增值税专用发票注明的进项税额。首先审查取得增值税专用发票的真伪，然后审查票面开具的内容是否填写齐全正确，税务登记证号是否准确。取得增值税专用发票的实际金额与增值税专用发票版面是否相符。

　　②审核纳税人据以核算进项税额的增值税专用发票的发票联、抵扣联的记载内容是否一致，有无只有抵扣联而无发票联或者只有发票联而无抵扣联的增值税专用发票。

　　③审核纳税人购进货物是否与购货方的生产、经营相关。一是核对生产经营范围;二是核对“原材料”、“库存商品”明细账，防止虚开、代开。

　　(2)对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，允许依7%扣除率计算进项税额扣除，其运费结算单据(普通发票)是否为规定的结算单据，计算进项税额的运费金额是否正确。

　　注册税务师审核要点：

　　①审核纳税人抵扣票据的合理、合法性。审核抵扣运费单据是否属于规定的可抵扣票据，票面项目是否符合要求。

　　②审核纳税人“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目的记账凭证。审核有无将不属于运费范围的款项，也计算了进项税额。

　　③审核纳税人“库存商品”、“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”等明细账。审核单据所列项目与实物是否相符。

　　④审核纳税人运费凭证与有关资金或存货类账户的核算内容的关系。如果只有运费凭证，而无相应的资金或存货则不得抵扣。

　　⑤将购进货物的进项税额与支付运费计算的进项税额进行比较分析。查看有无异常，重点审核是否属虚抵进项税额。

　　(3)进口货物是否按规定取得完税凭证，并按税法规定进行税款抵扣。

　　注意2004年2月1日起，海关完税凭证比对相符，才可以抵扣。

　　(4)购进免税农业产品的进项税额(主要审核收购凭证及其上的收购数量和金额)

　　(5)对进货退出或折让而收回的增值税税额，是否在取得红字专用发票的当期，从进项税额中扣减。

    2012年注册税务师考试辅导招生简章 （复习指南）（报名汇总）（免费试听）

    现报2012注税辅导套餐六折优惠     2012年注税新旧教材对比汇总表

    2012注税考试各科题型 考试大纲    2012注册税务师报名与学习指导

    2012年注册税务师考试时间通知     老师刘艳霞谈税法一考前分析

     更多信息访问：注册税务师频道   注册税务师论坛   注册税务师辅导试听