2012年税务代理实务 预习指导：第十一章(9)

　　第三节 营业税纳税审核代理实务

　　重点是营业税的计税依据。

　　一、应税劳务额的审核

　　(一)服务业审核要点

　　服务业的征收范围包括代理业、饮食业、旅店业、广告业、仓储业、租赁业、其他服务业。各个具体行业的服务项目也可能有相互兼容的情况。现就主要行业代理纳税审核的重点介绍如下：

　　1.对代理业的审核。注册税务师审核的要点有：审核纳税人应税收入是否及时、足额申报纳税，有无少报、瞒报应税收入;审核纳税人成本费用支出情况，有无将营业收入直接冲减成本费用;审核纳税人往来账项，有无将营业收入长期挂账，不及时申报纳税;审核纳税人扣减项目的金额是否正确，有无多扣减或错扣减;审查纳税人收费价格是否正常，有无明显偏低而无正当理由。

　　2.对饮食业的审核：

　　对配备有卡拉OK等娱乐设施的饭馆、餐厅等饮食服务场所，审核中应注意其为顾客在就餐的同时所提供的娱乐性服务是否按娱乐业计算纳税。

　　3.对旅店业的审核。注意增值税与营业税的区分，对经营规模大、档次高的旅店，其功能除了住宿以外，还从事饮食、桑拿、歌舞厅、理发美容、会议、代理购票、代办长途电话、洗车、停车等项服务，注意税率税目的适用。

　　4.对旅游业的审核。查看“主营业务成本”账户借方及其对应账户，确定应当从旅游业营业收入中扣除计税的项目范围及金额，要注意纳税人为旅游者支付给其他单位的住宿费、餐饮费、交通费和其他代付费用是否取得合法凭证。

　　5.对广告业的审核。审核企业有无将制作费、劳务费、播放费、信息费以党政机关报刊或广播电台、电视台的名义收款，混入免税收入中偷逃税款的情况。

　　6.对仓储业的审核。(了解)

　　7.对租赁业的审核。(了解)

　　(二)建筑安装业审核要点

　　1.审核有无分解工程价款的现象。

　　抽查“主营业务收入”、“库存商品”、“其他业务收入”、“营业外收入”等有关账户的原始凭证和记账凭证，审查材料出库单等原始凭证，确定实际完成工作量的施工成本。注意纳税人有无为逃避纳税，分解工程价款的情况。如：

　　(1)将向发包单位收取的各种索赔款不作为计税收入，而记人“营业外收入”账户。

　　(2)向建设单位收取抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，将这部分收入记入“应付福利费”作为职工奖励基金。

　　2.从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，一般情况下无论与对方如何结算。其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内;从事安装工程作业的纳税人，要查看安装工程合同，凡所安装的设备价值作为安装产值的，其营业额应包括设备的价款在内。

　　(三)货运业审核要点

　　交通运输企业从事国际运输业务，可以全程运费扣除付给以后其他国际运输企业的客货运费后的实际运费收入为营业额;从事联运业务，可以全程运费扣除付给以后承运企业的运费、装卸费、换装费等后的余额为营业额。对有类似业务的运输企业，应重点审核税前扣除的依据，必须是对方填开的运输发票或税务机关认可的抵扣凭证。

　　(四)金融保险业审核要点

　　1.金融业审核要点

　　(1)贷款的利息收入，利息收入的全额缴纳营业税。

　　(2)融资租赁收入。应根据租赁合同，主要审核“应收账款--应收租赁收益”和“租赁收益”账户及有关凭证，审核纳税人从事融资租赁业务是否经有关部门批准，纳税人的应税营业额是否扣除了向承租方收取的该项出租货物的实际成本。

　　(3)金融商品转让的收益额。卖出价减除买入价为计税依据，注意买入及卖出过程中的税金不允许扣除。

　　(4)手续费收入。应该是以收入的全额缴纳营业税的。

　　2.保险业审核要点(了解)

　　(二)、邮电通信业的审核要点(了解)

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