2013年注册会计师考试《审计》试题及答案解析(单选题)

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　　9.下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是( )。

　　A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法

　　B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益

　　C.非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果

　　D.注册会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险

　　10.下列有关控制测试程序的说法中，正确的是( )。

　　A.注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用

　　B.检查程序适用于所有控制测试

　　C.重新执行程序适用于所有控制测试

　　D.通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序

　　11. 下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是( )。

　　A.实质性程序应当在控制测试完成后实施

　　B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施

　　C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施

　　D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响

　　12.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是( )。

　　A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

　　B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

　　C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性

　　D.集团财务服表整体的重要性应当高于组成部分重要性

　　13.下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是( )。

　　A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样

　　B.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被取的机会

　　C.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试

　　D.审计抽样更适用于控制测试

　　14.下列有关期后事项审计的说法中，错误的是( )。

　　A.在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明

　　B.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项

　　C.在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无须考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序

　　D.注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别

　　15.下列有关管理层偏向的说法中，错误的是( )。

　　A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质

　　B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加

　　C.在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报

　　D.对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响

　　16.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是( )。

　　A.修改财务报表整体的重要性

　　B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用

　　C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员

　　D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

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　　17. 如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是( )。

　　A.扩大样本规模

　　B.测试替代控制

　　C.修改相关实质性程序

　　D.提高可容忍偏差率

　　18.下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是( )。

　　A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形

　　B.沟通内容应当包括集团项目组计划参与部分注册会计师工作的性质的概述

　　C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无须就该事项进行沟通

　　D.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价

　　19.下列有关具体审计目标的说法中，正确的是( )。

　　A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标

　　B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标

　　C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标

　　D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标

　　20.下列有关PPS抽样的说法中，正确的是( )。

　　A.如果总体的错报率低于15%，可以使用PPS抽样

　　B.如果总体规模小于3000，不能使用PPS抽样

　　C.PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超过其账面金额

　　D.当总体中错报数量增加时，通常情况下，PPS抽样的样本规模将小于传统变量抽样的样本规模

　　21. 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是( )。

　　A.根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段

　　B.就采取不同措施的后果征询法律意见

　　C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

　　D.在法律法规允许的情况下解除业务约定

　　22.下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是( )。

　　A.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师

　　B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴

　　C.在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴

　　D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所

　　23.下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。

　　A.在审计业务承接阶段，注册会计师无须了解和评价控制环境

　　B.在实施风险评估程序时，注册会计师需要对控制环境的构成要素获取足够了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果

　　C.在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的

　　D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑

　　24.会计师事务所因出具不实报告而承担补充赔偿责任时，下列说法中，正确的是( )。 (不适用于现行考试政策)

　　A.只有在被审计单位的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失时，会计师事务所才承担赔偿责任

　　B.当被审计单位存在过失时，应当减轻会计师事务所的赔偿责任

　　C.当利害关系人存在过失时，应当免除会计师事务所的赔偿责任

　　D.会计师事务所承担的补充赔偿责任没有最高赔偿额的限定

　　25.注册会计师因出具不实报告给利害关系人造成损失，下列各项中，应当认定会计师事务所承担补充赔偿责任的是( )。(不适用于现行考试政策)

　　A.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明

　　B.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求老师意见而直接形成审计结论

　　C.明知被审计单位的财务会计处理会导致直接损害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告

　　D.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明

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　　参考答案

　　1、正确答案：B

　　试题解析：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期(2013年3月31日)，但不得在审计报告日(2013年3月31日)后，选项B正确。

　　2、正确答案：D

　　试题解析：确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段(选项A)以及所处行业和经济环境;(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)(选项B);(5)基准的相对波动性(选项C)。没有选项D，2014年教材31页二、重要性水平的确定(一)财务报表整体的重要性。

　　3、正确答案：D

　　试题解析：除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报，选项D正确。审计准则第1251号第九条。

　　4、正确答案：B

　　试题解析：注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，选项B正确，教材300页二、沟通的事项(四)值得关注的内部控制缺陷。

　　5、正确答案：A

　　试题解析：由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，选项A正确。2014年教材168页一、实质性程序的含义和要求(一)实质性程序的含义。

　　6、正确答案：C

　　试题解析：注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效(选项C正确)，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。2014年教材46页二、函证的内容 (一)函证的对象 2.应收账款。

　　7、正确答案：D

　　试题解析：控制环境要素包括：对诚信和道德价值观念的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配以及人力资源政策与实务。

　　8、正确答案：C

　　试题解析：除非协议另作安排，外部老师的工作底稿属于外部老师，不是审计工作底稿的一部分，选项C正确。2014年教材319页五、与老师达成一致意见(三)注册会计师与老师各自角色和责任达成的一致意见。

　　9、正确答案：D

　　试题解析：只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制，选项D错误，

　　10、正确答案：D

　　试题解析：观察程序可以单独使用，只是观察提供的证据仅限于观察发生的时点，选项A错误;检查和重新执行适用于运行情况留有书面证据的控制，选项B和C错误。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。例如，为了合理保证计价认定的准确性，被审计单位的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。但是，要检查复核人员有没有认真执行核对，仅仅检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的，注册会计师还需要自己选取一部分销售发票进行核对，这就是重新执行程序，选项D正确。

　　11、正确答案：D

　　试题解析：注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据，选项A错误。2014年教材163页二、控制测试的性质(三)实施控制测试时对双重目的的实现。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，选项B错误。2014年教材171第四段。某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质(如收入截止认定、未决诉讼)决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序，选项C错误。2014年教材倒数第三段。

　　12、正确答案：B

　　试题解析：如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，选项B错误。

　　13、正确答案：C

　　试题解析：审计抽样的特征之一是所有抽样单元都有被选取的机会，选项A错误;从总体中选取特定项目进行测试，那么被选取的对象是特定项目，总体中每个项目被选取的机会是相等的，选项B错误;当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样，选项D错误。

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　　14、正确答案：D

　　试题解析：注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别，选项D错误。

　　15、正确答案：C

　　试题解析：注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。

　　16、正确答案：A

　　试题解析：在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力(选项C)，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;　2.评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策)的选择和运用(选项B)，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性(选项D)。注册会计师不能人为地修改财务报表整体的重要性来降低重大错报风险，选项A错误。

　　17、正确答案：D

　　试题解析：如果认为审计抽样没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，注册会计师可以：(1)要求管理层对识别出的错报和是否可能存在更多错报进行调查，并在必要时进行调整;(2)调整进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以更好地获取所需的保证。

　　18、正确答案：C

　　试题解析：集团项目组与集团治理层的沟通内容包括：涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑。

　　19、正确答案：D

　　试题解析：如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违背了列报和披露的分类和可理解性，选项A错误;如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了列报和披露的准确性和计价认定，选项B错误;如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了列报和披露的分类和可理解性，选项C错误。2014年教材12页。

　　20、正确答案：C

　　试题解析：注册会计师进行PPS抽样必须满足的条件之一：总体的错报率很低(低于10%)，且总体规模在2 000以上，选项A和B错误。　如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。在这些情况下PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。所以，选项D错误。

　　21、正确答案：A

　　试题解析：如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：

　　(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见(没有其他事项段，选项A错误);

　　(2)就采取不同措施的后果征询法律意见(选项B);

　　(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或公共部门负责的政府部门进行沟通(选项C);

　　(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定(选项D)。

　　22、正确答案：B

　　试题解析：前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师，选项A错误。前后任注册会计师指的就是变更会计师事务所的情形，选项B正确，选项C错误。当会计师事务所发生变更时(变更已经发生或正在进行之中)，前任注册会计师通常包含两种情况：(1)已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师;(2)接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师，选项D错误。

　　23、正确答案：A

　　试题解析：实际上，在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出初步了解和评价，选项A错误。

　　24、正确答案：A

　　试题解析：2014年教材删除了这个知识点。利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任，选项B和C错误。事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额，选项D错误。

　　25、正确答案：B

　　试题解析：2014年教材删除了这个知识点。选项A、C和D都属于承担连带赔偿责任的情形。