2014年注册会计师考试《审计》机考测试题(一)

如果您在此过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师频道及论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!

　　10、在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是(　)。

　　A、了解内部控制的设计

　　B、记录了解的内部控制

　　C、了解控制活动是否得到执行

　　D、测试内部控制运行的有效性

　　11、在确定特别风险时，注册会计师的下列做法不正确的是(　)。

　　A、直接假定被审计单位收入确认存在特别风险

　　B、直接假定被审计单位成本费用完整性认定存在特别风险

　　C、将被审计单位管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险

　　D、将被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险

　　12、下列有关说法中不正确的是(　)。

　　A、在财务报表审计中，鉴证对象是财务报表

　　B、审计业务的三方关系人是注册会计师、被审计单位管理层、财务报表预期使用者

　　C、审计的基础是独立性和客观性

　　D、鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务

　　13、有限保证的鉴证业务与合理保证的鉴证业务相比(　)。

　　A、证据收集程序更多

　　B、所需证据数量更多

　　C、检查风险更高

　　D、财务报表的可信性较高

　　14、下列说法正确的是(　)。

　　A、注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法

　　B、审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序

　　C、统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择

　　D、注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险

　　15、如果A注册会计师拟定对应收账款项目进行概率比例规模(PPS)抽样，则其对下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是(　)。

　　A、抽样分布应当近似于正态分布

　　B、与低估的账户相比，高估的账户被抽取的概率更小

　　C、每个账户被选中的概率相同

　　D、余额为零的账户没有被选中的机会

　　16、下列对统计抽样与非统计抽样方法的说法中，不正确的是(　)。

　　A、统计抽样能客观的计量抽样风险，并通过调整样本规模精确的控制抽样风险

　　B、统计抽样能够定量评价样本结果

　　C、非统计抽样不能有效设计样本

　　D、使用非统计抽样应当考虑抽样风险

　　17、会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求。下列相关说法中正确的是(　)。

　　A、注册会计师执行任何业务，都必须诚信、满足独立性要求、客观公正、具有专业胜任能力、保持应有的关注、遵守保密原则等

　　B、会计师事务所应当每年至少一次向所有员工获取其遵守独立性政策和程序的书面声明

　　C、会计师事务所必须为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反相关职业道德要求的行为及其处理结果

　　D、相关职业道德要求，是指项目组和项目质量控制复核人员应当遵守的职业道德规范，通常是指中国注册会计师职业道德守则

如果您在此过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师频道及论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!

　　18、下列有关审计证据的表述中，错误的是(　)。

　　A、审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性

　　B、注册会计师用观察、检查及询问、重新计算和分析程序等各方法均可获取与内部控制运行有效性相关的审计证据

　　C、审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷

　　D、在某些情况下，存货监盘是证实存货存在认定的重要审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序

　　19、下列关于评估重大错报风险的说法，错误的是(　)。

　　A、注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险

　　B、注册会计师在评估重大错报风险时，可以不了解相关内部控制

　　C、注册会计师应当识别重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额和披露的认定相关

　　D、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境

　　20、下列各项中，属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“动机或压力”风险因素的是(　)。

　　A、单位价值高、体积小、易于变现且不易识别所有权归属的存货

　　B、管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩或状况的影响

　　C、管理层与注册会计师的关系异常或紧张

　　D、治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效

　　21、下列有关注册会计师利用内部审计工作的表述中，错误的是(　)。

　　A、注册会计师必须了解被审计单位的内部控制，而内部审计人员的工作是内部控制的重要组成部分

　　B、注册会计师利用内部审计工作的前提是内部审计人员对财务报表审计过程中涉及的职业判断负责

　　C、如果利用内部审计工作不符合成本效益原则，注册会计师通常选择不利用内部审计工作

　　D、注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包括观察和检查，不包括重新执行

　　22、下列关于重要性的说法中，错误的是(　)。

　　A、重要性在计划审计工作和评价错报影响时都必须运用

　　B、判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响

　　C、重要性水平是以财务报表使用者决策时对信息的需求为基础确定的

　　D、不同环境下对重要性的判断可能是不同的

　　23、在确定控制测试的范围时，下列通常不是注册会计师所考虑的因素是(　)。

　　A、总体变异性

　　B、控制的预期偏差

　　C、拟信赖控制运行有效性的时间长度

　　D、在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率

　　24、下列关于财务报表审计中对法律法规的考虑的相关说法，错误的是(　)。

　　A、如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向管理层通报

　　B、针对被审计单位需要遵守的对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为

　　C、针对被审计单位需要遵守的对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据

　　D、注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为

　　25、下列有关特别风险的相关表述，错误的是(　)。

　　A、注册会计师应当了解、评估针对特别风险的控制

　　B、如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师只能使用细节测试

　　C、注册会计师应当对拟信赖的针对特别风险的控制在本审计期间运行的有效性实施测试

　　D、对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据

如果您在此过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师频道及论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!

　　二、多项选择题

　　1、注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。适当的标准应当具备的特征包括(　)。

　　A、相关性

　　B、完整性

　　C、中立性

　　D、适当性

　　2、注册会计师经审计发现被审计单位有为了达到报告期内降低税负的目的而少计收入或延后确认收入的倾向，下列各项中表明存在该风险的有(　)。

　　A、被审计单位提供以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入

　　B、在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入

　　C、在建造合同的结果能够可靠估计的情况下，在工程完工时确认收入

　　D、将商品从某一地点移送至另一地点，并凭出库单和运输单据为依据记录销售收入

　　3、下列关于银行存款函证的说法中不正确的有(　)。

　　A、注册会计师对银行存款的函证，必须采用积极式，不能采用消极式

　　B、注册会计师审计银行存款时不需要对账户余额为零的进行函证

　　C、注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，包括企业存款账户已结清的银行

　　D、向银行函证企业的银行存款不能证实企业银行借款的完整性

　　4、注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有(　)。

　　A、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

　　B、评价遵守相关职业道德规范要求的情况

　　C、深入了解被审计单位的内部控制

　　D、就审计业务约定条款达成一致意见

　　5、下列关于函证的实施与评价的相关表述，正确的有(　)。

　　A、在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函

　　B、询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出

　　C、如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，应视为审计范围受到限制

　　D、对以电子形式收到的回函，注册会计师应采用一定的技术核实发件人身份，不一定要求寄回原件

　　6、下列有关控制测试的相关表述，正确的有(　)。

　　A、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，此时应该实施控制测试

　　B、仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据，此时应该实施控制测试

　　C、询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用

　　D、重新执行与穿行测试是专门用于控制测试的审计程序

　　7、下列针对被审计单位持续经营假设的考虑，不正确的有(　)。

　　A、注册会计师无须关注超出管理层评估期间的可能影响持续经营能力的事项或情况

　　B、如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，注册会计师可能发表无法表示意见

　　C、如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，注册会计师应当发表无保留意见

　　D、如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，注册会计师可能发表否定意见

　　8、下列有关披露错报的说法中，正确的有(　)。

　　A、财务报表中存在的重大错报或漏报，包括相关披露和其他审计调整

　　B、与应披露未披露信息相关的重大错报可能导致保留意见或否定意见

　　C、如果注册会计师由于与应披露未披露信息相关的重大错报发表非无保留意见，应当在审计报告中对未披露信息进行披露

　　D、注册会计师对财务报表进行审计并发表意见，披露错报不影响审计报告意见类型

　　9、下列关于审计档案的表述恰当的有(　)。

　　A、对每项具体审计业务，注册会计师均应当将审计工作底稿归整为审计档案

　　B、永久性档案需要永久保存，当期档案至少自财务报表日起保存10年

　　C、当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案

　　D、永久性档案是指记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案

　　10、以下有关其他事项段的说法中，正确的有(　)。

　　A、对于限制审计报告分发和使用的情形，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段

　　B、如果拟在审计报告中增加其他事项段，注册会计师不应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通

　　C、对两套以上财务报表出具审计报告的情形下，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段

　　D、对于未在财务报表中列报或披露，但与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项，注册会计师可能在审计报告中增加其他事项段

如果您在此过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师频道及论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!

　　三、简答题

　　1、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。)A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。甲公司2013年12月31日应收账款余额为5000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计3000万元。

　　相关事项如下：

　　(1)审计项目组进驻甲公司后立即对甲公司客户实施函证，由于审计项目组在甲公司时间较长，询证函回函会在审计项目组进驻甲公司期间收到，因此要求被询证者将回函寄至甲公司，并写明A注册会计师收取。

　　(2)向债务人乙公司寄发的询证函未收到回函，因此A注册会计师打电话向乙公司财务总监确认，经核实后无误，不打算实施其他程序。

　　(3)向债务人丙公司寄发的询证函于20日后收到回函，回函中显示丙公司核实并确认了函证金额，但附了一则条款“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该回函不可靠。

　　(4)向债务人丁公司寄发的询证函被退回，原因为“原址查无此单位”，A注册会计师检查了与丁公司有关的账簿记录，未发现异常。

　　(5)在向债务人戊公司寄发询证函时，管理层坚持要求A注册会计师使用本单位的邮寄设施，否则不加盖单位公章。A注册会计师接受了管理层要求。在回函中未发现异常，未采取其他替代程序。

　　<1> 、针对上述第(1)至(5)项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　2、ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2013年度财务报表，经了解，甲公司采用赊销方式销售货物，在对销售与收款循环进行审计时，实施了如下审计程序：

　　(1)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策;

　　(2)检查与登记入账的销售业务相关的销售合同、客户订单、销售单、销售发票等信息;

　　(3)实施销售的截止测试;

　　(4)检查甲公司是否在月末安排独立人员对应收账款明细账和总账进行调节;

　　(5)检查甲公司是否定期向客户寄送对账单。

　　<1> 、针对上述(1)至(5)项所执行的审计程序，逐项指出分别与销售收入或应收账款的哪些认定直接相关。

　　<2> 、在上述审计程序中，哪一项审计程序对证实销售收入的发生认定最为有效，并简要说明理由。

　　3、ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2012年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人，并出具了保留意见的审计报告。2013年10月，甲公司决定改聘EFG会计师事务所审计其2013年度财务报表，并签订了审计业务约定书。甲公司同意EFG会计师事务所与ABC会计师事务所进行沟通。

　　(1)B原为甲公司总经理，于2013年5月离开甲公司加入EFG会计师事务所，EFG会计师事务所将其纳入2013年度财务报表审计项目组。

　　(2)EFG会计师事务所从B那里了解到甲公司目前经营状况良好，重大错报风险不高，因此决定不再执行其他了解程序，直接进入进一步审计程序。

　　(3)EFG会计师事务所在承接业务之前与ABC会计师事务所进行了电话沟通，并将沟通的情况记录在了审计工作底稿中。

　　<1> 、根据上述事项(1)～事项(3)，逐项说明是否恰当，简要说明理由。

　　<2> 、在本期的审计过程中发现，以前针对上期财务报表发表保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期报表意见如何定夺。

　　4、甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，2013年1月继续聘请ABC会计师事务所审计其2013年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计计划环节撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

　　(1)经初步了解，2013年度甲公司及其环境发生重大变化，重大错报风险较高，注册会计师拟确定较低的重要性水平，并通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。

　　(2)甲公司因关闭了某地一办事处，于2013年10月注销了该地的银行存款账户， A注册会计师拟不再函证该银行账户。

　　(3)甲公司地处东北，经了解，因考虑到下雪严重，部分露天存放的存货被积雪覆盖，考虑到天寒地冻，监盘不便，因此A注册会计师拟不对这部分存货实施监盘，转而执行其他审计程序。

　　(4)2012年度ABC会计师事务所审计甲公司针对特别风险的控制时，信赖了甲公司内部控制，并进行了控制测试，经了解该控制本期未发生变化，本年度不打算再进行测试，依赖去年审计获取的审计证据。

　　(5)A注册会计师预期甲公司其他内部控制运行有效，因此决定主要利用询问、观察、检查、穿行测试、重新执行等程序，测试控制运行的有效性。

　　<1> 、针对上述事项(1)至(5)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

如果您在此过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师频道及论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!

　　四、综合题

　　1、ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度的财务报表进行审计。甲公司2013年12月31日的总资产9000万元，2013年的销售收入12500万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为150万元。注册会计师于2014年3月20日完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会于2014年3月25日批准报出。

　　资料一：

　　A和B注册会计师正在对甲公司内部控制进行了解检查，甲公司的主要产品是A产品和B产品，生产的主要原料为C材料，注册会计师在检查存货项目时发现下列事项：由采购部门负责采购;C材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收，C材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即交会计部门付款。如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单。验收后的C材料直接堆放在机器旁准备加工。生产的B产品交由生产部门的储藏室保管。

　　资料二：

　　A和B注册会计师在审计财务报表时发现下列事项：

　　(1)2013年12月20日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔1000万元的销售，结转成本800万元，今查系销售国外丙公司的D产品。注册会计师审查合同与发货凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格即成交，甲公司已于12月5日发货。注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证，也无其他替代审计程序。

　　(2)甲公司于2013年12月31日与丁公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给丁公司，于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款3000万元;2014年1月4日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于2013年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1000万元(假定不考虑相关税费)。

　　(3)甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供担保。2013年10月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2014年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息1200万元，并于2014年1月28日执行完毕。

　　考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2013年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200万元，贷记“预计负债”1200万元。这一事项使得甲公司2013年末的营运资金和2014年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2013年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

　　(4)甲公司于2013年12月向己公司销售一批B产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额)，成本为1800万元，货款将于2014年4月收取，甲公司按规定在2013年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2014年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该销售退回进行会计处理。(假设不考虑对应收账款计提坏账准备)

　　<1> 、根据资料一请指出甲公司存货的内部控制程序有何缺陷。

　　<2> 、不考虑重要性水平的影响，就审计发现的上述资料二的(1)至(4)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响);若无法确定审计调整建议，请考虑对审计意见类型的影响。

　　<3> 、如果考虑重要性水平，假定甲公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(3)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(3)提出的审计处理建议(如果有)。A和B注册会计师出具了以下报告，请指出该报告存在的问题(省略部分不作为错误)。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项)

　　审计报告

　　甲股份有限公司：

　　我们审计了……

　　一、管理层对财务报表的责任

　　按照……

　　二、注册会计师的责任

　　我们的责任……

　　三、导致否定意见的事项

　　甲公司2013年12月20日确认了一项1000万元的收入，成本价800万元，由于没有证据显示销售已成立。我们建议甲公司调整，但甲公司拒绝调整，该事项将导致收入多计1000万元，利润多计200万元。

　　四、否定意见

　　我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，甲公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。

　　<4> 、假定A和B注册会计师在2014年3月14日阅读甲公司其他信息时，发现与甲公司2013年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而甲公司拒绝，应当采取何种措施?

如果您在此过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师频道及论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!

　　参考答案

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】 D

　　【答案解析】内部控制的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项ABC都是相对具体的，有一定关系，但不是最相关的。

　　2、【正确答案】 A

　　【答案解析】选项B，注册会计师需要设定临界值，不能将超过临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组;选项C，集团项目组应当确定集团财务报表的整体重要性，它一般应高于组成部分的整体重要性;选项D，集团财务报表的特定交易、账户余额或披露的重要性水平与组成部分的重要性水平并无直接关系。

　　3、【正确答案】 C

　　【答案解析】审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，则不会对独立性产生不利影响。

　　4、【正确答案】 D

　　【答案解析】选项A，属于注册会计师与财务报表审计相关的责任;选项B，属于计划的审计范围和时间安排;选项C，属于审计中的重大发现。选项D，注册会计师与治理层沟通的内部控制缺陷应为根据注册会计师的职业判断认为足够重要从而值得治理层关注的，并非所有内部控制缺陷。

　　5、【正确答案】 C

　　【答案解析】独立的项目质量控制复核不是每个项目都需要实施的，主要是针对上市实体、高风险或涉及公众利益实体的审计项目实施质量控制复核。

　　6、【正确答案】 D

　　【答案解析】如果审计客户属于公众利益实体，执行其财务报表审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。

　　7、【正确答案】 A

　　【答案解析】在需要了解的被审计单位及其环境的内容中，对被审计单位财务业绩的衡量和评价既有内部因素，也有外部因素。

　　8、【正确答案】 D

　　【答案解析】选项A，注册会计师的审计目标是合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师既没有必要也不可能消除财务报表中存在重大错报的风险;选项B，注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围中，进一步审计程序的性质是最重要的;选项C，注册会计师对所有重大的某类交易、账户余额或披露应当设计和实施实质性程序。

　　9、【正确答案】 D

　　【答案解析】管理层和治理层(如适用)已认可并理解应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：(1)按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映(如适用);(2)设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;(3)向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

　　10、【正确答案】 D

　　【答案解析】选项D是控制测试中的内容。

　　11、【正确答案】 B

　　【答案解析】特别风险通常与非常规的交易和判断事项有关，对于收入而言，注册会计师会认为其存在舞弊的风险非常大，所以选项ACD会认为其存在特别风险。

　　12、【正确答案】 C

　　【答案解析】审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。

　　13、【正确答案】 C

　　【答案解析】有限保证的鉴证业务与合理保证的鉴证业务相比，证据收集程序会受到有意识的限制，所需证据数量更少，因此财务报表的可信性也就较低一些。

　　14、【正确答案】 A

　　【答案解析】选项B，审计抽样只适用于实施细节测试，在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。只有当控制的运行留下轨迹时，才可考虑使用审计抽样的方法实施控制测试;选项C，抽样方法的选用与对样本实施的审计程序的性质无关。选项D，注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。

　　15、【正确答案】 D

　　【答案解析】PPS抽样的最大缺点之一就是对余额为零的总体项目没有被选中的机会。

　　16、【正确答案】 C

　　【答案解析】注册会计师使用非统计抽样时，如果设计恰当，也能够提供与统计抽样方法同样有效的结果。

　　17、【正确答案】 D

　　【答案解析】选项A，执行鉴证业务的情况下，才需要满足独立性要求;选项B，会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函;选项C，为员工建立职业道德档案不是准则的强制要求，会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反相关职业道德要求的行为及其处理结果。

　　18、【正确答案】 B

　　【答案解析】重新计算是实质性程序中所运用的具体审计程序，分析程序一般用于风险评估程序、实质性程序和总体复核，一般不适宜用于获取与内部控制运行有效性相关的审计证据。

　　19、【正确答案】 B

　　【答案解析】评估重大错报风险时，了解内部控制是必须的。

　　20、【正确答案】 B

　　【答案解析】选项A属于与侵占资产相关的机会因素;选项C属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的态度或借口因素;选项D属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的机会因素。

　　21、【正确答案】 B

　　【答案解析】注册会计师应当对审计过程中涉及的职业判断负责，利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任，选项B不正确。

　　22、【正确答案】 B

　　【答案解析】根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的，没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同。

　　23、【正确答案】 A

　　【答案解析】确定控制测试的范围通常考虑下列因素：①在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率;②拟信赖控制运行有效性的时间长度;③拟获取的有关认定层次运行有效性的审计证据的相关性和可靠性;④通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围;⑤控制的预期偏差。

　　24、【正确答案】 A

　　【答案解析】如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向治理层通报。

　　25、【正确答案】 B

　　【答案解析】如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

如果您在此过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师频道及论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】 ABC

　　【答案解析】适当的标准应当具备下列所有特征：(1)相关性;(2)完整性;(3)可靠性;(4)中立性;(5)可理解性。

　　2、【正确答案】 AC

　　【答案解析】选项BD都是为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入。

　　3、【正确答案】 BD

　　【答案解析】选项B，即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证;选项D，函证不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。

　　4、【正确答案】 ABD

　　【答案解析】深入了解被审计单位的内部控制是在审计开始后，实施风险评估程序时进行的，不属于开展的初步业务活动的内容。

　　5、【正确答案】 ABD

　　【答案解析】选项C，针对这种情况，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。对以电子形式(传真或电子邮件)收到的回函，注册会计师和回函者应采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低可靠性方面的风险。

　　6、【正确答案】 ABC

　　【答案解析】重新执行专属于控制测试，穿行测试一般不用于控制测试。

　　7、【正确答案】 ACD

　　【答案解析】选项A，如果存在超出管理层评估期间的已知的事项或情况，导致对持续经营假设的适当性产生怀疑，注册会计师需要对存在这些事项或情况的可能性保持警觉;选项C，如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段;选项D，如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见。

　　8、【正确答案】 AB

　　【答案解析】对未披露信息的披露应当是被审计单位管理层的责任，不应当在审计报告中体现。披露属于财务报表的一部分，因此披露错报也会影响财务报表使用者所做出的经济决策，进而影响审计意见类型。

　　9、【正确答案】 ACD

　　【答案解析】不论是永久性档案还是当期档案，会计师事务所要求从审计报告日起至少保存10年，因此选项B不正确。

　　10、【正确答案】 ACD

　　【答案解析】如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。对于未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关且未被法律法规禁止的事项，如果认为有必要沟通，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段。

如果您在此过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师频道及论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!

　　三、简答题

　　1、<1>、

　　【正确答案】 (1)不恰当。为防止询证函被拦截、篡改的风险，注册会计师应要求被询证者将回函寄至会计师事务所。

　　(2)不恰当。只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此应要求乙公司提供直接书面回复。

　　(3)不恰当。回函中格式化的免责条款并不会影响所确认信息的可靠性。

　　(4)不恰当。对于“原址查无此单位”的异常函证，应当实施进一步审计程序确定是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。

　　(5)不恰当。管理层试图拦截、篡改询证函或回函，注册会计师需要保持足够的职业谨慎，应实施进一步审计程序考虑是否存在舞弊风险。

　　[Answer]

　　(1) Inappropriate. To prevent the risk that the confirmation letter being intercepted and manipulated, CPA shall request the person who receives the confirmation letter to send the reply to the accounting firm.

　　(2) Inappropriate. Make oral reply to confirmation only and do not reply in written form to CPA, which does not meet the requirements of confirmation, therefore shall ask Company Yi to provide written reply directly.

　　(3) Inappropriate. Formative exemption clauses in reply letter will not affect the reliability of the information confirmed.

　　(4) Inappropriate. For ‘invalid address’ abnormal confirmation, further audit procedures should be performed to determine whether there are ficticious customers made by audit clients, alternative procedures should not be performed directly.

　　(5) Inappropriate. Management attempt to intercept or manipulate confirmation letter or reply, CPA shall keep enough professional caution, shall conduct further audit procedures and consider whether or not there is fraud risk.

　　2、<1>【正确答案】第(1)项与销售收入的准确性认定相关，与应收账款的计价和分摊认定相关。

　　第(2)项与销售收入的发生认定相关。与应收账款的存在认定相关。

　　第(3)项与销售收入的发生、完整性、截止认定相关，与应收账款的存在、完整性认定相关。

　　第(4)项与应收账款的计价和分摊认定相关。

　　第(5)项与销售收入的完整性、发生、准确性认定相关。与应收账款的存在、完整性、计价和分摊认定相关。

　　<2>、

　　【正确答案】第(2)项与销售收入的发生认定最为有效，客户订单是外部来源证据，销售单是确认销售收入发生的关键环节，因此最具证明力。

　　3、<1>、【正确答案】事项(1)不恰当。在2013年度，B曾经担任甲公司总经理，现加入EFG会计师事务所成为审计项目组成员，将因自我评价对独立性产生非常严重的不利影响。EFG会计师事务所不应将B分派到审计项目组。

　　事项(2)不恰当。了解被审计单位及其环境是必须要执行的审计程序，不能因为经营状况良好而选择不执行。

　　事项(3)恰当。前后任注册会计师之间的沟通可以采用书面或口头的方式进行，但必须要对沟通的情况予以记录，以便完整反映审计工作的轨迹。

　　<2>、

　　【正确答案】应发表非无保留意见。

　　①如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。

　　②如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。

　　4、<1>、

　　【正确答案】 (1)不适当。重大错报风险只能评估不能降低，通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低的是检查风险。

　　(2)不适当。A注册会计师应当对本期内所有存过款的银行账户实施函证，包括零余额账户和在本期注销的账户。

　　(3)不适当。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

　　(4)不适当。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的审计证据。

　　(5)不适当。穿行测试主要用于了解内部控制，而不用于控制测试。

　　四、综合题

　　1、<1>、

　　【正确答案】存货内部控制的缺陷包括：采购部门与验收部门职能未分开;验收部门未编制验收报告单(验收部门不应在采购单加盖“货已验讫”印章，应编制验收单);不合格C材料退给供应商过程缺乏控制，应在验收报告单中注明退回数量及拒收原因，并请供应商签名认可;验收后的C材料不得堆放至机器旁，应置于原材料仓库，再凭完善的领料单控制系统，办理领料手续;B产品应有完善的产成品仓库控制。

　　<2>、

　　【正确答案】事项(1)，A和B注册会计师无法获取充分适当的审计证据，也无其他替代审计程序，注册会计师应发表保留意见的审计报告。

　　事项(2)，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：

　　借：营业收入　　3000

　　贷：预收款项　　3000

　　借：无形资产　　1000

　　贷：营业成本　　1000

　　事项(3)，A和B注册会计师应当建议作如下调整分录：

　　借：预计负债　　1200

　　贷：其他应付款　　1200

　　同时，提请甲公司在其2013年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。

　　事项(4)，A和B注册会计师应当建议作如下调整分录：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　2000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　　　340

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　2340

　　借：存货　　　　　　1800

　　贷：营业成本　　1800

　　<3>、

　　【正确答案】 ①审计报告收件人应为：甲股份有限公司全体股东;

　　②意见错误：应发表保留意见。说明段修改如下：

　　三、导致保留意见的事项

　　甲公司2013年12月20日确认对国外丙公司的销售收入1000万元，占收入总额的8%。我们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

　　③意见段表述错误，更正为：

　　四、保留意见

　　我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。

　　④应增加强调事项段：

　　五、强调事项

　　我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供了信用担保。因戊公司未能偿还到期债务，银行起诉甲公司承担连带责任，支付借款本息1200万元。2014年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2014年1月28日执行完毕。

　　考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2013年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得甲公司2013年末的营运资金和2014年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

　　<4>、

　　【正确答案】如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而甲公司拒绝，除非治理层所有成员参与管理甲公司，注册会计师应当就此事项与治理层进行沟通，此外，还应当采取下列措施之一：在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致，或拒绝提交审计报告或解除业务约定。